整理被审计单位常用的舞弊手段(下)何谓工程项目审计

整理被审计单位常用的舞弊手段(下)何谓工程项目审计 2025-05-16

　　工程审计中的重点▲应收账款、其他应收款、应付账款和应付职工薪酬常见舞弊

　　【1】应收账款常见的错弊

　　（1）入账金额不正确：应收账款入账金额不正确，是指发生赊销业务时，会计人员没有根据会计制度的规定入账。如在有现金折扣的赊销业务中，应收账款按照会计制度的规定入账，在这种赊销情况下我国企业只可以采用总价法：把未扣减现金折扣的金额作为实际销售价格以确认应收账款的金额。

　　（2）虚构销售收入：舞弊者虚构商品销售业务来调节企业的收入，造成虚列应收账款、虚构销售收入调增企业利润的目的。

　　（3）证证不相符：记录应收账款的记账凭证下面没有附原始凭证，或所附原始凭证的经济内容与记账凭证上内容不相符，出现账证不相符的情况。

　　（4）应收账款账户不设置明细账：舞弊者不在应收账款账户下设置明细账户进行明细核算，而是把所有的应收款经济业务笼统地登记在一起，从而达到掩盖那些不正常经济活动的目的。

　　（5）收回的贷款不入账：舞弊者利用职务上的便利，把收回的应收账款不入账，而是挪作他用或干脆纳入个人。

　　（6）利用应收账款账户调节利润：舞弊者利用应收账款账户调节利润，如把当期发生的费用不计入当期销售费用、管理费用等损益类账户，而是列入应收账款账户，达到少计费用、调增利润的目的。

　　（7）应收账款账户核算内容不正确：舞弊者把不应列入应收账款的业务而强行列入其中，从而达到多提坏账准备的目的。开展工程管理专项审计

　　（8）收回贷款后仍长期挂账：舞弊者把收回的应收账款挪用或贪污，而在账务上将其处于长期挂账状态，因此，查账时对于那些长期挂账的应收账款应重点检查。

　　（9）坏账准备计提方法不适当：随意变更坏账准备的计提方法，使得坏账处理的方法前后各期不一致。

　　（10）坏账损失核算方法不正确：坏账损失的核算方法有直接转销法（在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用同时冲销该笔应收款项）和备抵法两种，根据相关的规定，我国企业应采用备抵法来核算坏账损失。

　　（11）应收账款清查不及时：财务部门没有定期清查应收账款，长期不对账。

　　（12）应收账款处于长期挂账状态：应收账款迟迟收不回，处于长期挂账状态。比如销售员、会计人员吃里爬外，为了从购货单位谋取利益，为让购货单位达到长期占用应付货款的目的而导致的企业应收销货款的长期挂账。

　　【2】其他应付款常见的错弊

　　（1）舞弊者利用职务之便，随意从企业借支资金，从而达到挪用企业资金的目的。

　　（2）舞弊者利用职务之便，借用企业资金从事与企业经营业务无关的活动。

　　（3）存出保证金收回后，舞弊者不及时入账挪作他用或者干脆贪污掉。

　　（4）利用其他应收款账户将一些成本费用不计入当期损益，而是作为其他应收款来挂账，从而达到虚增企业利润的目的。

　　（5）舞弊者将收入记入其他应收款账户，故意隐瞒收入、虚减利润，从而达到少交税或不交税的目的。

　　（6）舞弊者日常在对库存现金进行盘点时，将库存现金溢余款货短缺款不按会计制度处理，而是计入其他应收款账户，作为以后盘点现金时发现现金溢余或短缺的备抵款项。工程内部审计创新成果

　　（7）舞弊者违反现金管理暂行条例的规定，利用其他应收款为其他单位套取现金，对于银行对账单上那些等额存入又等额支出款项特别需要注意。

　　（8）不按规定对其他应收账款进行清理和催收，导致企业资金长期被占用与挪用。

　　（9）对于那些已经有事实证明无法收回的其他应收款，不及时处理，仍长期挂账。

　　【3】应付账款业务常见错弊

　　（1）发生退货的情况下，舞弊者不及时冲减应付账款，而是挪作他用或者干脆不冲减，而是把退回的货款占为己有。

　　（2）利用应付账款，贪污现金折扣，即在享有现金折扣的情况下，与对方单位相关人员共同舞弊，却按照贷款总额支付，把折扣部分纳入个人。

　　（3）利用应付账款账户虚列成本费用，从而达到调节利润的目的。

　　（4）在以产品或商品偿还债务的情况下，不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记应付账款账户，贷记库存商品账户，来达到隐瞒收入、调节利润、少交税费等目的。

　　（5）内外勾结，故意多列应付账款的金额，再把多支付货款的部分纳入个人。

　　（6）应付账款某明细账长期挂账。通常而言，应付账款的偿还期不能太长，若是有长期挂账的现象，有可能是企业偿债能力有限，不过若是有企业偿债能力较强还存在长期挂账的现象，就需要引起足够的重视，可能有人利用该账户进行舞弊，要及时查明原因。

　　【4】应付职工薪酬常见错弊

　　（1）虚报职工名单。舞弊者为了达到多领工资的目的，而故意虚构职工名单。

　　（2）虚报工资计算依据。舞弊者故意多报考勤天数、工作工时、计件数量等，来达到多领工资的目的。

　　（3）舞弊者利用职务之便，把工资计算表故意计算错，来达到多领工资的目的。

　　（4）舞弊者冒用他人之名领取工资。

　　（5）把不属于应付职工薪酬的核算内容而强行在该账户进行核算。政府采购工程完工审计

　　（6）不按照规定提取社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等。

　　（7）发给职工的非货币性福利账务处理不正确或冒领非货币性福利等。

　　（8）不按实发工资时到银行提取现金，主要表现为多提。

　　（9）职工未领取的工资处理不当，若是没有及时记入其他应付款账户核算等。

　　（10）以企业生产的产品作为福利发放给职工时，没有作为企业销售收入入账，没有按照该产品的收益对象计入相关成本、费用之中，也没有在应付职工薪酬中反映出来。

　　（11）职工薪酬列入的核算科目不对，比如生产工人的薪酬应计入产品成本，在建工程工人的薪酬应列入在建工程账户，行政人员的薪酬应列入管理费用账户，销售机构职工的工资应列入销售费用账户。

　　▲实收资本、资本公积和留存收益常见舞弊

　　【1】实收资本常见的舞弊

　　（1）出资额不符合规定：按照公司法的规定，有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：以生产经营为主的公司人民币五十万元，以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。

　　（2）出资方式不符合规定：按照规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。

　　（3）出资期限不符合规定：投资者没有在规定的期限内足额缴付出资额。

　　（4）投入的资本作价不合理：按照规定对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。

　　（5）无形资产投资比重不符合规定：按照规定，以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20%（国家对采用高新技术成果有特别规定的除外）。

　　（6）实收资本增减变动不合法：企业法人实有资本比原注册资本数增减额超过20%时，应办理变更登记，不过有些企业没有按照规定及时办理相关的变更登记手续；不符合增资或减资条件的，仍然增加实收资本或减少实收资本；有增资或减资行为，却没按照规定办理相关的手续；按照规定，在企业持续经营期内，投资人不得以任何形式抽回，有些企业投资者却是随意抽回资本；投资者投入的资本可以依法转让，不过有的投资者没有按法定程序办理转让手续。

　　（7）外币投资时，汇率使用不当：没有根据规定选择汇率，而是故意使用高汇率折算或选用低汇率折算。工程审计怎么应对风险

　　（8）核算实收资本的账户设置不规范：企业应按照投资人设置明细账户进行明细核算，会计人员没有根据要求设置明细账户。

　　【2】资本公积常见的舞弊

　　（1）资本公积账户，使用不正确：把不应列入该账户核算的内容，强行列入该账户核算资本公积账户；把应列入该账户核算的内容，未列入该账户核算，如把接收捐赠的将应列入该账户核算的内容。

　　（2）资本公积使用不符合规定：资本公积的主要用途有两个：转赠资本，弥补亏损。有的企业资本公积的使用不符合规定，比如用资本公积滥发资金等；资本公积的使用未经批准、未办理相关的手续舞弊者把资本公积挪作他用。

　　【3】留存收益常见的舞弊

　　（1）盈余公积：滥用盈余公积账户，如把盘盈的资产、罚没收入等计入盈余公积；提前盈余公积的基础不正确；提前盈余公积的比例不符合规定；使用盈余公积不符合国家的相关规定，如用于发放奖金等；使用盈余公积的审批手续不齐全；把盈余公积挪作他用。

　　（2）未分配利润：滥用未分配利润账户，把不该列入该账户的内容强行计入；没按照规定对未分配利润进行分配。

　　▲主营业务收入和其他业务收入常见舞弊

　　【1】主营业务收入常见错弊

　　（1）销售发票管理不严格：舞弊者为了个人利益，使用企业的发票代他人开具发票；舞弊者开具大头小尾发票，来达到少报销售额、少交税款的目的；舞弊者发生销售业务时不入账，而是私设小金库或贪污纳入个人。

　　（2）销售收入入账时间不正确：舞弊者为了达到调减利润的目的，而故意把本期的销售收入延期到下期入账。

　　（3）销售收入不通过主营业务收入科目核算：舞弊者为了不记收入，在实现产品销售收入、编制记账凭证时不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记银行存款或应收账款账户，贷记库存商品账户。

　　（4）挪用企业销售收入：实现销售收入时，不及时确认收入，来达到挪用公款的目的。工程审计由谁管理的

　　（5）虚增销售收入：舞弊者为了突出业绩或调增利润，而通过应收账款、应收票据等账户虚增销售收入。

　　（6）视同销售业务未计算交纳税款：按照相关的规定，视同销售的八种行为，应按照销售业务计算交纳相关的税费。

　　（7）商业折扣业务入账价值不正确：商业折扣销售业务，销售收入的入账价值应按扣除商业折扣后的净额来确认。

　　（8）现金折扣业务入账价值不正确：现金折扣销售业务，正确的销售收入确认方法为：按未扣除的销售金额入账，实际发生现金折扣时，折扣额计入财务费用核算。

　　（9）各种收入混淆入账：企业主要经营业务收入应记主营业务收入账户，鉴于会计人员业务不熟练，而计入了其他业务收入或者营业外收入的账户。

　　（10）销售退回业务处理不合规：企业发生销货退回业务时应冲减当月的销售收入；检查销售退回的产品是否已验收入库和登记入账。

　　【2】其他业务收入常见错弊

　　（1）其他业务收入的金额不真实：舞弊者为了达到调增利润的目的而多列、虚列其他业务收入金额；舞弊者为了调减利润或贪污，而少计或不计其他业务收入；会计人员工作疏忽漏记了已收款的其他业务收入把其他业务收入提前入账。

　　（2）其他业务收入账务处理不正确：把已实现的现金收入长时间不入账，舞弊者将其挪用、贪污或形成小金库；把其他业务收入延期入账，来达到调减利润或挪用公款的目的；应列入其他业务收入账户核算的却计入了其他账户核算；不应列入其他业务收入账户核算的，却列入了该列入了该账户核算，如转让无形资产业务取得的收入应作为营业外收入入账；实现其他业务收入时，没有及时结转其他业务成本，如已售材料、却没有结转材料成本，再如销售材料收入的款项，直接冲减材料成本等。

　　（3）其他业务收入长期挂账：舞弊者将实际收回的款项私设小金库或挪作他用或已被贪污，舞弊者却把其他业务收入长期挂账。

　　（4）其他业务收入执行力度不够：材料出售、包装物出租业务发生时，相关责任人口头同意，却没有具体的审批手续；无形资产转让时，与之相关的手续没有按规定程序办理；固定资产出租业务没有相关责任人的审批，没有专人负责登记和管理。

　　（5）应作为营业外收入，而非其他业务收入，这是审查中需要注意的新内容。

　　（6）无形资产转让收入列入其他业务收入：转让无形资产业务应作为营业外收入，而非其他业务收入，这是审查中需要注意的新内容。工程行业审计系统排名

　　▲资产负债表、利润表和现金流量表常见舞弊

　　【1】资产负债表常见错弊

　　（1）资产负债表结构、形式没有根据企业会计制度的要求设置。

　　（2）表内各项目的填列方法不正确，数据来源的计算方法不正确。

　　（3）表内各项目填列的数据与会计账簿中记录的数据不一致。

　　（4）资产负债表的填列，左边和右边（资产、负债及所有者权益两边的数据不平衡）。

　　（5）资产负债表与其他各种报表的勾稽关系不正确。

　　【2】利润表常见错弊