从“营改增”说起，理清价税分离的本质与成本核算的边界。从2016年5月1日起，我国建筑业已全面推开“营改增”序幕，即是由原先的缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”给工程造价带来的不单单是税率的简单变化，对于工程造价计价体系、项目成本核算等多方面都带来了影响。这篇文章将探讨项目成本核算过程中的“营改增”问题，希望对于新入行的造价新人有所启发。对于许多刚入行的成本管理人员而言，“营改增”带来的不只是税种名称的变化，更是一整套计价逻辑和核算思维的转变。如果不理解增值税的流转特性，就容易在成本归集时把“资金支出”和“成本核算”混为一谈，进而得出错误的项目利润判断。

　　在归集项目成本过程中，对于增值税问题，还是经常会遇到不少成本管理新人很难理解“价税分离”的含义，具体如下：

　　〔1〕在成本核算时，为何不考虑增值税？潜台词是：这部分钱项目部明明已经支出了（以缴税凭证为据）。很多新人的困惑在于，明明看到了缴税凭证，明明资金已经从项目账户划走，为什么在成本核算时却不能计入？这种困惑的根源，在于没有区分“资金流出”和“成本归属”两个不同的概念。

　　〔2〕简易计税项目是否能够根据含税金额进行统计？若是进行“价税分离”，又应当怎样进行核算？简易计税项目税率相对简单，但并不意味着可以简单地按含税金额一笔计入，其核算方式仍有特定规则需要遵循。

　　〔3〕一般计税项目，成本核算中需要考虑增值税附加吗？增值税附加虽然金额不大，但涉及是否计入成本的问题，同样需要厘清。

　　▲理清“价税分离”的本质

　　对于以上的问题，先不做解答。为了说清楚“价税分离”的内涵，下面以一个项目模型为例进行探讨。模型如下：

　　〔1〕项目预算收入：

　　工程造价100万元，税率为9%。

　　〔2〕项目成本组成：

　　⓵人工费25万元，统一按3%的税率；

　　⓶材料费60万元，统一按13%的税率；

　　⓷机械费5万元，暂按租赁形式考虑，6%的税率；

　　⓸间接费5万元，暂按0%的税率；

　　⓹增值税及附加另行计算。

　　按照以上基础数据假设，可分为下列两种情况进行利润对比分析：

　　第一种情况：简易计税项目

　　第二种情况：一般计税项目

　　通过以上对简易计税、一般计税两种类型项目利润的测算，可以清楚的发现，“价税分离”和“含税”两种模式的利润额是一致的。这一结果看似简单，实则揭示了增值税核算的核心逻辑：增值税是流转税，最终由终端消费者承担，企业在其中只是“过手”角色。因此，在项目成本核算中，不能把增值税本身当作成本，而应关注真正归属于项目的支出和附加税费。

　　那么怎样才能做到这一点呢？首先，就是搞清楚“价税分离”的本质：关于增值税的成本归属问题。

　　结论如下：

　　〔1〕简易计税项目，只有人工费进行“价税分离”；

　　〔2〕项目成本核算时，只用考虑增值税附加的成本。

　　这两条结论，是理解整个“营改增”后成本核算逻辑的关键。简易计税项目之所以只对人工费进行价税分离，是因为简易计税下部分进项税不能抵扣，处理方式与一般计税有所不同；而项目成本核算中只考虑增值税附加，则是因为增值税本身是价外税，不属于项目成本范畴，只有附加税费才是真正计入项目损益的部分。

　　现在回答以上经常遇到的3个问题：

　　〔1〕混淆了项目成本核算和资金支出。为了搞清楚增值税缴纳问题，我专门与公司财务人员进行了探讨。通常而言，项目部在税务局缴纳的增值税（含附加），都是“预缴”性质。而在公司税务申报时，会在当地税务局进行重新测算上缴。因此，对项目来说，增值税缴纳只可以作为资金支出，不可以计入项目成本核算。预缴与最终申报之间的差额，会在公司层面统一清算，项目层面只需关注自身实际承担的成本部分。把预缴的增值税计入项目成本，等于重复计算了本不属于项目负担的税费，会人为抬高成本、压低利润。

　　〔2〕通常而言，简易计税项目亦需要进行价税分离，只不过是将“工程收入、人工费”进行分离，其他的费用不需要分离。简易计税项目虽然税率简单，但收入端和人工费端仍需按不含税口径核算，才能与一般计税项目保持可比性，也才能准确反映项目的真实盈利水平。

　　〔3〕实际上从增值税的计算公式（销项税-进项税）亦可以推测出来。增值税作为流转税，对于一般计税项目，在收入核算时已经扣除了9%的销项税。不过，增值税附加部分需要单独计入成本，相信有过缴税经历的人会有更深刻的认识。增值税附加虽然以增值税为计税依据，但它属于企业的实际支出，因此应当计入项目成本，这一点在实际核算中容易被忽略。

　　造价人员或者成本管理人员需要学习财务方面的知识吗？在我看来，基本的财务知识还是需要具备的。现如今，中建、中铁等大型企业正在推行财（务）商（务）一体化，对成本管理人员提出更高的要求。成本管理人员如果只懂算量计价、不懂税务和财务逻辑，就很难在项目利润测算、资金安排和风险判断上做出准确判断。具备基本财务知识，不是为了替代财务人员，而是为了在与财务、税务沟通时能够理解关键概念，在成本归集和利润分析时能够把握正确口径。

　　除此之外，项目施工的微观成本管理非常重要，不过宏观成本管理更重要，我们要不断提高“算大账”的能力。例如，项目施工滞后带来的违约风险，其高额资金利息与罚款损失有可能令项目“由盈变亏”。微观成本管理关注的是每一笔费用的节约，宏观成本管理关注的则是项目整体盈亏和风险控制。一个项目即便日常成本控制得再好，如果工期严重滞后、违约罚款高企、资金成本飙升，最终也可能从盈利变为亏损。因此，成本管理人员不能只盯着账面数字，还要关注工期、质量、安全、资金等影响项目整体效益的关键因素，学会从项目全局出发“算大账”，才能真正为项目创造价值。