阜新工程造价的审计随着我国国民经济的迅速发展，国家对固定资产投资的力度持续加大，基本建设项目如雨后春笋般涌现。为了规范基本建设财务行为，加强基本建设财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全，2016年4月，财政部颁布了《中华人民共和国财政部令第81号——基本建设财务规则》，自2016年9月1日起施行。该规则适用于行政事业单位以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为，其他组织或非国有企业使用财政资金的基本建设财务行为，参照执行。

　　这一规则对基本建设财务行为中的建设资金筹集与使用、预算管理、建设成本控制、工程价款结算、竣工财务决算、监督管理等环节作出了全面而细致的规定。与此同时，针对基本建设成本管理和项目竣工决算管理中暴露出的突出问题，财政部还配套出台了《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）和《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号），形成了较为完善的制度体系。工程项目变更审计案例分析

　　项目竣工财务决算，是正确核定项目资产价值、全面反映竣工项目建设成果的法定文件，也是办理资产移交和产权登记的重要依据。它通常包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关支撑材料。项目建设单位在项目竣工后，应当及时编制数字准确、内容完整的竣工财务决算。然而，在现实操作中，由于多方面因素的影响，竣工财务决算常常出现编制不及时、数据不准确、内容不完整等问题。因此，基本建设项目竣工财务决算审计逐渐引起了各方的高度重视，成为确保建设资金安全、规范项目管理的关键环节。

　　竣工财务决算审计通常属于事后审计的范畴（虽然审计工作理论上可以提前介入，但大多数建设单位并未意识到这一点）。当我们接受此类委托时，工程实体往往已经基本完工，审计工作主要依据建设单位提供的纸质材料进行。那么，在审计过程中，我们应当如何开展审计工作？需要重点关注哪些方面？本文将从财务审计的视角，结合实务经验，系统阐述竣工财务决算审计的核心要点与方法。

　　在接受审计任务后，首要工作是做好审前调查，对项目形成基本了解。调查内容应包括：项目基本情况（如建设规模、投资总额、建设周期等）、建设单位财务核算与管理状况、内部控制制度的建立与执行情况等。在此基础上，进行风险评估，编制审计计划，后续再根据实际情况动态调整。审前调查的深度和广度，直接决定了后续审计工作的效率和效果。

　　进入实质性审计程序后，在审前调查的基础上，审计组人员应综合运用观察、检查、分析性复核等方法，依据审计分工对各类审计事项进行真实性测试，并根据审计中发现的问题编制相应的审计工作底稿和测试记录。这一阶段要求审计人员保持职业怀疑态度，对异常事项深入追查。跟踪审计工程履行建设程序

　　在审计过程中，应重点关注以下七个方面的内容：

　　〔1〕资金来源、使用情况

　　检查项目资金是否全部到位，核算是否规范，资金使用是否合理，有无挤占、挪用现象。项目建设单位是否完成了各项账务处理及财产物资的盘点核实，做到了账账、账证、账实、账表相符。审计工作主要依据项目立项文件、历年投资计划及财政资金预算下达文件、项目合同、建设单位会计账簿及其他财务资料、盘点清单等进行。资金是项目的血脉，任何来源不清或使用不当都可能埋下重大风险。

　　〔2〕待摊费用支出及其分摊是否合理、正确

　　待摊投资支出，是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。主要包括：勘察费、设计费等前期费用；土地征用及迁移补偿费等其他为取得或租用土地使用权而发生的费用；土地使用税及按规定缴纳的其他税费；项目建设管理费、社会中介机构审查费及其他管理性质的费用；项目建设期间发生的各类债务利息支出或融资费用；工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用；其他待摊投资性质支出。

　　待摊投资支出是基建项目重要的支出内容之一，也是财务审计最应当重点关注的地方。由于其种类繁多、分摊方式复杂，极易出现多计、重复计或分摊不合理等问题，审计人员必须逐项核实其真实性与合规性。公路工程审计投标报价文件

　　〔3〕尾工工程及预留费用

　　项目一般不得预留尾工工程，确需预留的，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%。审计人员应与建设单位核实：是否存在尾工工程？尾工工程是否在概算确定的范围内？预留的金额和比例是否合理？有无属于该项工程内容但尚未签订合同、未计入决算的情况？尾工工程的存在往往意味着项目尚未完全闭合，预留费用过大则可能隐藏着预算松弛或资金挪用的风险。

　　〔4〕工程款项支付

　　检查预付款、进度款的支付情况，款项支付是否履行了内部审批程序，支付比例是否合理，是否按规定预留了质保金。工程款支付是资金流出最集中的环节，也是最容易发生舞弊的地方。审计人员需要核对支付凭证、合同条款与实际工程进度的一致性，防止超付、早付或违规支付。

　　〔5〕待核销基建支出和转出投资有无依据，是否合理

　　非经营性项目发生的江河清障疏浚等不能形成资产的支出，以及项目未被批准、项目取消和项目报废前已发生的支出；或者非经营性项目发生的农村沼气工程等涉及家庭或个人的支出，形成资产产权归属家庭或个人的，作为待核销基建支出处理。形成资产产权不归项目建设单位的，作为转出投资处理。审计人员应检查该类支出依据是否充分，金额是否合理，转出投资手续是否完备。这类支出往往政策性较强，容易因依据不足而被滥用。哪些工程不需要方案审计

　　〔6〕小金库问题

　　基建项目中同样可能出现私设“小金库”的问题。建设单位通过虚假采购、虚列工程成本、销售废品废料收入不入账等手段，套取建设资金私设“小金库”。在审计过程中，审计人员需要保持警惕，关注资金流向的异常波动、票据的异常特征以及账外资产的蛛丝马迹。小金库的存在不仅违反财经纪律，更可能掩盖贪污腐败行为。

　　〔7〕竣工财务决算编制情况

　　竣工财务决算报告包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。审计人员应检查竣工财务决算报表所填列的数据是否完整，表间勾稽关系是否清晰、正确；决算的内容和格式是否符合国家或建设单位有关规定，决算资料报送是否完整。决算编制的规范性直接决定了决算的可信度和使用价值。

　　基建项目所属行业不同，项目特点和适用的管理法规也不尽相同，竣工财务决算审计中发现的问题自然千差万别。审计人员应当就审计中发现的问题与项目单位及委托单位进行充分、有效的沟通，提出有针对性的专业解决方案，而不能机械地套用模板。工程审计监理费有定额吗

　　下面，我们来看两个基本建设项目的审计结果，从中体会审计实务中的常见问题与应对思路。

　　▲西电东送21个输变电项目审计结果（审计署2014年第4号公告）

　　项目基本情况：西电东送是实施西部大开发战略的重要标志性工程，于1993年8月启动，至2013年6月，西电东送工程核准并开工建设输变电项目48个，概算总投资2825亿元，有43个项目已建成投产，完成投资1793亿元。本次审计的21个项目，为近年来投资建成，占已开工输变电项目数的44%。

　　审计发现的主要问题：

　　〔1〕工程建设中存在违反招投标规定的问题，涉及金额34.39亿元，占审计抽查金额的16%。

　　〔2〕设备材料采购、招标代理等业务中存在未按规定招标问题，涉及金额8.19亿元。

　　〔3〕工程投资控制不严，多计投资10.44亿元。

　　〔4〕套取建设资金私设“小金库”，涉及金额13.81亿元，主要用于发放奖金、列支各种费用。

　　从上述问题可以看出，即便是国家级重点工程，在招投标、投资控制和资金管理方面依然存在严重漏洞。尤其是小金库金额高达13.81亿元，令人触目惊心，凸显了加强竣工财务决算审计的紧迫性。公主岭工程审计哪家不错

　　▲长江三峡水利枢纽工程地下电站竣工财务决算草案审计结果（2015年第29号公告）

　　项目基本情况：三峡水利枢纽工程右岸预留6台机组地下电站，自2002年2月尾水渠施工开始，至2012年5月经验收合格、全部投产发电，建设工期比初步设计减少22个月。竣工财务决算草案报告显示，决算基准日（2012年5月31日）累计完成投资71.47亿元。

　　审计发现的主要问题：

　　〔1〕竣工财务决算草案多计投资33785万元，调整后的投资为680935万元。

　　〔2〕设备物资采购、工程施工、技术咨询服务等未依法依规招标，涉及合同金额154271.72万元。此类问题，审计署此前审计中曾多次指出，但本次审计仍然存在。

　　〔3〕工程建设管理不严格，导致增加投资1965.51万元。

　　〔4〕部分闲置及退场物资设备处置不规范。

　　在该地下电站决算审计结果中，待摊投资审计调减5194.83万元，占决算草案列示该项投资的5.87%。具体调减原因包括：将应由三峡枢纽其他工程承担的费用1716.27万元计入地下电站工程，导致多计相应投资；超标准支付监理费1732.78万元、招标代理费452.89万元；重复支付勘察设计费和专项研究费用413.92万元；多计竣工决算编审费等其他费用878.97万元。数字农业工程类项目审计

　　这个案例生动地展示了待摊投资审计的复杂性。许多费用看似合理，实则存在分摊错误、超标准支付或重复计算等问题，审计人员必须逐项甄别。

　　在审计过程中，要依据相关财务管理规定，结合工程项目合同，至少检查以下内容：

　　〔1〕费用列支是否真实、准确，有无将财务管理规定不得列入建设成本的其他支出列入成本；

　　〔2〕费用列支期间是否准确，根据工程项目筹建、开工及竣工时间，区分建设期间内和建设期外的费用支出。例如，资本化利息的计算是否准确，有无工程竣工后还将工程借款利息计入工程成本的现象；

　　〔3〕关注建设单位管理费、勘察设计费等项目支出是否符合项目概（预）算规定的内容，印花税是否准确核算；

　　〔4〕检查入账发票是否合规，如发票抬头、发票内容是否正确，是否存在使用资金往来发票代替正规发票的情况，或以收款收据代替正规发票的情况等。

　　以上审计结果充分表明，基建项目竣工财务决算审计是建设项目控制和管理的重要环节。加强竣工财务决算审计监督，对于提高决算质量、保障建设资金合理合法使用、提升项目管理水平，具有不可替代的重要意义。只有将审计工作做实做细，才能真正确保国家财政资金的安全与效益，推动基本建设事业健康有序发展。装修工程造价预算审计项目