扬州工程竣工决算审计报告在政府投资项目工程签证审计的上篇中，我们系统梳理了签证不合理、签证不准确、签证不真实三大类典型问题，揭示了工程签证环节在真实性、准确性和合理性方面存在的系统性风险。本篇将继续深入分析签证不规范、监理职责缺位和建设单位管理失责等另外三类突出问题，并在此基础上系统阐述工程签证审计的五项关键审核要点，为审计人员识别签证“水分”、堵住造价漏洞提供可操作的方法论指引。

　　【4】签证不规范——程序性缺陷带来的审计风险

　　签证不规范是指签证在形式上存在缺陷，虽内容可能有其实，但其程序不完备、要素不齐全或时间不明确，导致签证的合法性和有效性受到质疑，进而影响其作为结算依据的可采性。

　　（1）签证工程量不完整，只增不减。这是签证不规范最为常见且最具隐蔽性的表现之一。施工单位在办理工程变更签证时，对增加工程量的部分往往记载详尽、描述清晰，而对因变更而取消或减少的分部分项工程则故意遗漏或避而不谈。这种“单向签证”的做法，直接导致结算文件中只计增加不计减少，变相推高了工程造价。水利工程结算审计合同模板

　　（2）签证要素不齐全，签章缺失或签字不完整。现场签证作为发承包双方对合同外工程事项的书面确认文件，通常需要建设单位、监理单位和施工单位三方共同签字盖章才能具备完整的法律效力。然而在审计实践中，经常发现签证单存在各方签章不齐全的情况——有的缺少监理单位的签字盖章，有的只有建设单位相关人员的签字而缺少单位公章，有的缺少施工单位确认的签字。更为典型的是，不少签证单未注明签证日期，使签证事项无法与同期监理日志、施工日志形成对应关系，审计人员无法通过时间轴还原签证事项的发生过程和演变逻辑，严重削弱了签证的可追溯性和可验证性。

　　（3）不核实即签证，签字流于形式。部分建设单位现场管理人员对待签证工作态度敷衍，收到施工单位报送的签证申请后不进行现场核实便随意签字确认。还有的签证单由施工单位自行填写，建设单位管理人员因不懂业务或疏于审核，对其内容不做任何实质性的审查和调查，只是机械地履行签字盖章程序。这种“只管签字、不核事实”的做法，使签证审核的第一道防线形同虚设，为不实签证进入结算环节敞开了大门。集团内部工程造价审计流程

　　（4）不及时签证，事后补办造成权责模糊。对于发承包双方责任界限不清、事实依据需要现场确认的签证事项，建设单位现场管理人员不是积极认真地按规定实事求是地研究解决，而是采取推诿拖延的态度。需要书面签证的事项仅作口头承诺，不及时办理正式书面签证手续。待到工程竣工结算时，因时过境迁、现场已发生变化，双方就签证是否属实、费用如何计取等问题开始互相扯皮，既增加了结算的复杂性和争议性，也给审计工作带来了巨大困难。

　　【5】工程监理职责履行不到位——监督缺位使签证失控

　　在工程项目的实施过程中，监理单位受建设单位委托，对施工单位的施工过程进行全程质量、进度和费用监督。监理工程师作为现场签证程序中不可或缺的一方，其核心职责之一就是在签证事项发生时进行独立、公正的核实，确认签证内容是否真实发生、计量是否准确、计价是否合理。然而，审计发现许多工程项目的监理单位并未真正发挥应有的监督作用，对施工方的签证申请睁一只眼闭一只眼，甚至在某些情况下直接配合施工方完成不实签证，使施工方有空可钻、有缝可入。工程造价审计成果怎么写

　　例如，在对某720米路基路面新建工程进行结算审计时，审计人员对上报的路基土方换土回填签证进行审核后发现，该签证多计取换填土方工程量3200立方米，虚增金额超过实际应计费用的20%。而监理工程师在这份签证上已签字确认“情况属实”。监理失职的背后，既有监理人员专业能力的不足，也与监理费用与施工单位存在利益关联、缺乏独立性密切相关。

　　【6】建设单位不负责任——随意变更留下审计隐患

　　建设单位作为政府投资项目的实际出资人和管理主体，在施工过程中应当对设计变更、材料替换、签证确认等事项承担首要的管理责任。然而，审计实践中经常发现，部分建设单位在施工过程中随意更换设计与招标文件确定的建筑施工及装修材料，既未履行规范的变更审批程序，也未对变更涉及的造价增减进行充分评估，却在签证单上不负责任地签字确认，实质上将变更决策的责任和造价控制的难题转移给了审计部门。

　　例如，在某校教学楼建设项目中，建设单位在施工过程中更换了原设计的地板砖、门、窗户等多种建筑装修材料，但签证单上只笼统签注“数量属实，请竣工决算审核单位按照规定予以核实”。这种表述相当于将计价责任完全推给了审计部门，而建设单位自身未对材料更换的合理性、替代材料的价格水平等核心问题做任何前置把关。

　　上述六个方面的问题相互交织、互为因果，严重扰乱了建筑市场的正常秩序，影响了施工合同的严肃履行，极易造成国有资产流失和建设资金的巨大浪费，给政府投资项目带来了诸多不良后果。签证环节作为工程造价形成的关键环节，其风险敞口之大、问题之复杂，已使其成为政府投资项目审计中最需要重点把守的关口之一。工程项目审计管理经验

　　▲怎样审计政府投资项目中的工程签证单——五项关键审核要点

　　面对签证环节存在的诸多问题，加强政府投资项目工程签证单审计，挤干签证单中的“水分”，重点应当做好以下五个方面的工作。

　　【1】审核签证价格的合理性——识别三种高报手法

　　工程签证价格的高低直接关系到施工单位的切身利益，因此高报签证价格已成为工程结算中最为普遍的现象之一。审计发现，当前施工单位高报签证价格的基本手法可归纳为以下三种类型：

　　第一种是高套计价定额。施工单位将施工工艺不同、但定额名称相似且单价较高的定额子目，作为工程签证的计价依据加以套用，以获取高于实际应计费用的价款。

　　第二种是高报主材价格。施工单位利用建设单位对材料市场信息不熟悉、不了解的弱点，在签证中大幅虚报材料单价，尤其是对市场上价格波动较大、品牌差异明显的新型装饰材料和安装材料，虚报空间更为可观。工程合同中财务审计的内容

　　第三种是自编补充定额。施工单位自行编制补充定额子目，有意调高其中的人工、材料、机械费用标准，通过虚增定额消耗量或抬高单价的方式，虚增签证费用。

　　针对上述不正常的高报行为，审计人员应当通过系统的市场调查，全面掌握材料的真实价格信息，依据国家计价规范、地区定额标准及合同约定，逐项审查签证价格的合理性，剔除虚高水分。

　　例如，在某工程结算审计中，审计人员发现施工单位在签证中编制的电晕拉丝工艺防盗门单价，竟达到了定额计价标准的两倍。经查，建设单位对于该工艺材料的市场价格缺乏了解，对于门类材料是按樘计算还是按平方米计算亦不清晰，导致签证错误地采用了平方米计价的计量方式，造成单价畸高。经审计人员依据市场调研和定额标准重新核定，该变更项目的单价最终从每樘门2100元调整为1200元，调减幅度达43%，仅此一项便为政府节省了可观的资金支出。

　　【2】审核签证形式的有效性——以程序合规性初步筛查

　　在政府投资项目中，通常对工程签证的程序、权限、内容和形式都有明确规定。审计人员可以依据这些规定，从签证的形式要件入手进行初步判断，筛查出无效或存在明显瑕疵的签证单。存货和在建工程审计重点

　　（1）审查签证审批程序的完备性。核查签证手续是否齐全，包括签证单是否有施工单位、监理单位及建设单位三方签章，签名是否真实有效，盖章是否符合用印管理规定等。任何一方签章的缺失或无效，都意味着签证未经完整的审核确认程序。

　　（2）审查签证权限的合规性。通过了解项目管理人员的职责分工和授权范围，审查签证落款人是否具备相应的签证权限，有无越权签批、无权签批等行为。对超出权限范围的签证，其法律效力和结算依据的合法性均存在疑问。

　　（3）审查签证资料的完整性。一份完整的签证往往需要配套的多项佐证资料作为支撑，包括设计变更图纸、工程计量与组价明细、现场影像资料、隐蔽工程验收记录等，它们共同构成了签证的完整证据链条。审计人员通过审核资料的完整性，可以对签证的合规性作出初步判断。

　　【3】审核签证内容的真实性——多种方法综合验证

　　工程签证可能存在的虚假内容，使鉴定签证单的真实性和合理性成为工程审计的最大难点。审计人员应当从以下三个方面入手，结合实际综合运用多种审计方法。

　　（1）通过现场察看、走访询问相关人员、研究施工和竣工图纸、分析施工记录、监理记录和验收记录，从合理性和逻辑性的角度进行综合审核，判断签证内容是否真实可信、是否合情合理。审计后支付工程款表格

　　例如，在某工程造价审计中，施工单位报审的200多万结算造价中，建设单位已确认的签证单上记载了履带式挖掘机进出场费8次，包含回程费用，按定额计算金额超过3万元。而正常情况下，根据定额规定，一个工程项目仅允许计取1次机械进出场费用。审计人员通过综合分析现场施工场地的分散程度、施工工期的实际延期情况，并与业主、监理等相关人员沟通协商，最终取得甲乙双方共同认可，调整为按2次计取机械进出场费，相应核减了6次，在坚持原则的前提下做到了实事求是。

　　（2）利用施工现场影像资料进行核验。施工单位在施工过程中拍摄的照片和影像资料，既是施工过程的真实记录，也是审计人员验证签证内容的重要依据。通过与签证资料进行对比对，可以直观地发现签证与实际是否吻合。

　　（3）对隐蔽工程和事后无法核实的签证事项，尤其需要加强核查力度，必要时可采用局部挖探、钻孔取样等破坏性检测手段获取直接证据。

　　【4】审核签证内容的完整性——既要核增也要核减

　　在工程变更签证中，工程量的增加往往伴随着相应工程量的减少，但施工单位在签证单中常常对增加的内容记载清楚详尽，而对减少的工程量则只字不提，导致结算中只计增加不计减少。对这类变更，审计人员应当以签证单为线索，逐项分析计算变更对造价的双向影响，既要仔细审核增加部分的合理性，也要将减少部分的工程量一一列出，确保结算的完整和公正。通信工程审计流程图

　　还有一种情况更为隐蔽：部分变更签证对施工单位不利，施工单位可能选择隐匿不报，将原本已经签署的降低造价的签证单扣留不发，继续按原投标价向建设单位报审结算。审计人员若仅就施工单位提供的结算资料进行审查，很难发现此类问题。因此，审计人员不能仅仅固守于已有的送审资料，而需要跳出图纸和资料的限制，将审计视野拓展到施工现场的实际情况之中，通过现场察看、走访询问、与同期工程资料对比分析等方式，深入了解项目的真实实施情况和变化轨迹，从异常中发现线索。

　　例如，在某公路建设项目中，由于取土场地点发生改变，发包方与施工单位曾就此办理过签证，调低了土方单价。然而在竣工结算中，审计人员发现该张签证并未出现在施工单位报送的结算资料中，土方单价仍然按照原投标价报送。审计人员没有轻易放过这一异常，在后续调查中了解到公路两旁的征地范围在原设计基础上扩宽了30米，并通过现场踏勘发现扩宽路段两旁存在明显的取土痕迹，从而推定取土场地并未发生实际改变。经进一步询问相关当事人，施工单位见事实已无法掩盖，最终拿出了此前隐匿不报的调低单价签证单。

　　这一案例深刻揭示了工程签证审计中“跳出资料看现场”的重要性。审计人员不能仅仅停留在对送审资料的书面审查上，而必须将审计视野延伸到施工现场和项目实际中去，以真实性、完整性和合理性为审计的核心尺度，才能有效识别和揭露签证环节的各类问题，确保政府投资项目的资金安全和投资效益。下篇将继续分析签证审计的其他关键要点及审计结论的处理与运用。农田水利工程审计重点