基建工程审计流程近期对某项市政道路工程进行竣工结算审计。这个项目施工单位原编工程造价为1,030万元，审计核实为730万元，审减金额300万元，审减率达29％。从形式上来看，这个工程是由本辖区原市政总公司的下属公司承包后转包给某施工单位具体施工，由总包与分包单位共同编制结算书。鉴于现在市政总公司通过下属公司转包方式经营市政道路建设项目的现象比较普遍，所以这个工程结算中反映出的一些主要问题具有相当的代表性，值得引起重视。这篇文章拟通过对施工单位在这项市政工程中采用的几种高估冒算、虚列工程造价的方法进行分析，简单探讨目前建设项目中存在的几种比较典型的作弊手段及审计对策。

　　〔1〕在隐蔽工程记录上做假。

　　所谓的隐蔽工程，指的是建筑工程的基础、基层及其工序、用材、数量以及安装工程敷设于墙体、楼板与地面内部的工程项目，有着完工后不可见的特点。通常而言，施工单位在隐蔽工程记录上做假，主要采取两种的方式。

　　⓵无中生有，虚列工程项目。这个工程是在破除原道路面层与基层后直接铺设新路基，设计施工厚度为21CM，施工单位办理隐蔽工程记录时，除了破除路面外，另外在4张有关基层处理及外运土方的隐蔽记录上，无中生有地虚列挖土方项目，提高竣工路面的高度，虚增挖土方20CM厚，折算成体积1400M3，相比施工厚度多27CM，进而多计工程造价25万元。

　　⓶以少报多，虚增工程量。这个项目通过办理隐蔽工程记录，违反设计标准与施工规范的要求将人行道垫层全部根据道路垫层计算，30,000M2的多合土垫层清理换成15ＣＭ厚的新建项目。多计算造价33万元。工程项目审计常见问题

　　〔2〕运用现场签证记录做假。

　　所谓的现场签证记录，指的是经过工程监理签字认可的关于工程内容、施工步骤、工程量等事项的证明材料，是审核工程量，判断定额套用是否正确的依据。施工单位作假的方式主要有三种：

　　⓵重复签证。例如这个工程的停车场是采取先拆除原有旧简易房后新建的，拆除的总量及项目比较多，施工单位在办理拆除工程量签证时，先办了总签证记录，又按照拆除的分项办理签证，结算时，则按照汇总签证纪录和分项签证纪录相加计算工程量，多算费用15万元，根据规定对这类没有图纸的拆除对象需要该进行实地测量，然后根据面积计算折除量，然后根据体积算出外运的渣土量。签证记录需要按照具体拆除对象编制，以及标明实地测量数据，这个项目中的总签证记录却没有具体的拆除对象，全部按照已经办了签证的记录汇总。

　　⓶虚列签证。例如一项拆除工程记录，施工单位无中生有，凭空填报施工场地原建筑物拆除2000M3。局部坑处理扩大为30M3砼基层。

　　⓷扩大签证。施工单位在处理工程多余土方和拆除废弃物时，采取了就近回填与运往场外6公里的地方，而签证记录未对不同运距的土方量分类，全部以6公里办理签证手续，多列渣土成本费用38万元。

　　〔3〕套用定额投机取巧。

　　定额是国家建筑管理部门根据各地区建筑工程人工、材料、机械的平均消耗水平制定的工程项目综合单价，是各地区建筑产品的价格标准，编制工程预、结算必须要根据定额规定的计算规则与套用方法执行。工程审计内控管理办法

　施工单位一般采用三种方式作弊：

　⓵重复套用定额。同一工程内容分别用2种不同的施工方式分开套用不同定额子目，重复计算工程量和定额单价。如清除排水管道内淤泥一项工程内容，既按人工挖淤泥施工方法套用760M3人工清淤定额，又按机械施工方式套用了200台班的机械清淤定额，经查实，该工程实际采取的是人工清淤，多套了机械清淤项目。

　⓶重复列项。施工单位利用主体、附属工程分开报价的特点，把主、附工程相关的工程项目交叉叠加，重复列项、重复计算工程量金额达60万元。

　⓷低级高套。施工单位把不属于主体工程的附属工程，纳入主体工程，高套了取费类别。虚列定额子目。根据施工组织设计和施工现场实际，该工程采取现场拌合石料，施工单位却在结算中列支石料场外运输费用35万元。

　　上述的三种手段中，手段⓵和手段⓶是对签证内容的作弊，手段⓷是属于定额套用的问题。由此可见，工程结算中的作弊手段是施工单位针对工程（竣工）结算的弄虚作假行为。从审计情况能够看出施工单位作弊的几个特点：

　　（1）签证作弊是施工单位在工程项目中高估冒算的主要方法。例如在该工程中，施工单位以高估冒算方式共虚增工程造价195万元，其金额占虚增工程造价总额的65％，这是如今工程（竣工）结算中较突出的问题。在此前的另一项工程审计中，我们还发现一起施工单位模仿工程监理人员的签名笔迹伪造签证记录的问题，性质更恶劣。随着建筑市场规范和完善，尤其是审计监督力度加大，一些施工单位高估冒算工程价款，由原来在结算中直接多报工程量、提高人工费单价、不按预算价格套定额等手段，转变为通过隐蔽工程记录、现场签证等隐蔽性较强的手段作弊，便于蒙混过关。

　　（2）在定额套用方面查出的问题（作弊手段三）不属于计算错误等的技术性问题，有着明显的弄虚作假意图。工程预算审计收费标准

　　（3）多数施工单位所针对的作弊对象具有连带性。主要是各项工程内容的工程量与工程项目的真实性。如虚增挖土方工程量一项，除了需要套用挖土方定额外，还需要分别套用外运土方与土方回填两项定额子目，可谓是一举三得。

　　以上的作弊手段除了侵蚀国有资产外，还容易导致其他的不良后果。

　　⓵降低了竣工资料的可信程度

　　尤其是隐蔽工程记录与现场施工记录签证，作为经过工程监理方签字认可的关于工程内容、施工步骤、工程量等事项的证明材料，要求准确真实可靠。施工单位通过隐蔽工程记录与现场施工记录签证作弊，降低了竣工资料的可信程度。

　　⓶产生腐败隐患

　　施工单位通过隐蔽工程记录与现场施工记录签证作弊，常常还需要监理公司等相关职能部门与有关人员的配合，很容易造成相关部门与人员不履行职责，形成暗箱操作。

　　⓷加大了工程管理和监督的难度

　　施工单位作弊的目的就是阻挠建设单位与有关职能部门的管理及监督，鉴于影响审计准确性的因素比较多，比如工程量计算、定额子目套用及换算、材料价格以及间接费用的计取等，根据审计常规的程序与方法，就是核实这些内容，不过若是出现上述手段一和手段二的问题，还需要对签证内容重新计算复核，大大增加了审计的工作量与难度。工程造价审计费用标准

　　以上的三种主要作弊手段、特点以及后果在其他类型的工程亦相应的存在，比如土建工程的基础工程量与施工工序、装饰工程的基层处理方式、维修工程的拆除项目与拆除量涉及到大量的签证内容，同样存在上述相似的签证问题。鉴于定额套用与间接费用的计取都是依据国家定额和费用标准，在其中的作弊现象更加是如出一辙。

　　进行工程结算审计甲、乙双方需要以审计结果作为价款结算的依据，故而，经过审计的工程造价应该公正、准确。了解与掌握施工单位的作弊手段对有效实施工程管理有着重要的作用，是搞好工程结算审计不可缺少的环节。针对当前工程（竣工）结算存在的问题，审计部门需要加强监督力度，尤其是注意审计方法的有效性。

　　首先，审计时必须要看现场。通过现场测量落实，核定工程量，现场检查工程内容是否和施工合同相符，有无以旧充新等情况。现场检查施工用材与施工方法，确定主要材料价格，重要定额项目的套用等，落实合同与投标文件对工程结算事项与施工方式的履行情况。

　　其次，需要认真审核现场签证与隐蔽工程记录。看签证与记录在逻辑关系上和设计、施工规范、施工组织设计、投标文件等资料之间是否存在矛盾。签证与记录是否符合施工规范与工程技术的要求，不能随便依据这类证明材料作为结算依据。

　　第三，需要针对项目的具体情况突出审计重点。对隐蔽项目较多的工程，需要重点对竣工资料进行审核，将设计和竣工资料进行对比分析，工程结算同预算与变更相结合，找出重点环节来进行审计。只有突破了隐蔽工程中隐藏的问题，才可以确定真实的工程造价，达到审计目的。在这项工程审计中就是采用了“三看三查”的方式，即是将看设计、看合同、看现场与查工程结算编制是否合规、查投标文件的执行情况、查竣工资料是否真实相结合。这样保证审计后的工程造价实物和图纸一致、变更手续真实、套用定额正确、材料价格合理。工程审计工作重点