工程账目审计工程签证单是基建工程竣工结算审计的重要依据，所谓的工程签证单一般指的是在基建工程施工过程中施工单位现场出具的因设计或者施工变更等原因，导致的施工承包合同范围之外的工程量与单价的增减变动，而要求建设单位予以认可的书面凭据，又称之为工程联系单或者设计施工变更单。

　　在基建工程施工中，建设规模、建筑物使用功能、装修标准等方面的改动会常常发生，建筑材料价格的浮动多变等因素，促使基建工程产生大量的签证单，签证单涉及到的费用亦越来越多，有的特殊工程量签证单的费用在工程总造价中的比重达到15%-20%，故而，对工程签证单和设计变更审计已经成为了目前政府投资项目审计的一个薄弱且风险性极大的环节，更加是工程结算审计的关键环节。

　　▲政府投资项目建设过程中签证单存在的问题

　　【1】签证不合理

　　（1）既签量又签价格。一些施工单位利用建设单位对消耗量定额费用组成不了解，或者是对材料市场价格不清楚，在工程签证中采用既签量又签价格的手段多计造价，虚高材料价格。

　　例如，一室内改造工程中，施工单位报送的工程签证中，拆除室内墙面1250㎡，墙面拆除费用20元/㎡，实际墙面拆除费用按定额约为3元/㎡左右。而此签证只需签认数量即可，价格可签为按定额按实计取。

　　（2）不签事实直接签结果。审计过程中经常会遇到合同外的零星工程事项及一些零星用工，无法核实发生的相应费用。

　　例如，某签证单只笼统的描述:“拖运土石方费用6000元”。工程量是多少？是土方？还是石方？或者是土方、石方各占多少？运距是多远？都没有说清楚。

　　例如，某签证单描述:“修下水道用工15个”，维修内容是什么？工作量有多大？怎样修的？都不明确。海东工程审计

　　又例如，某签证单描述:“工程自开工以来共用施工单位计时工合计256个工日(每工日10小时)”，签证单亦未附有关的工作时间、工作内容、每次的用工数量等证明资料，向建设单位询问时，他们的答复是:“施工单位报的还要多，我们已砍掉了50个工日了。”

　　例如，某签证内容描述：“塑钢门（海螺牌）480元，或者是防盗门、防盗窗等等”，它们的价格是包安装，还是不包安装？亦不明确。

　　（3）不签价格直接签费用。在施工的过程中，常常会出现一些无法计算工程量或者某些特殊项目，经常以双方商定的具体金额来签证解决，而有些施工单位常常在签证单写上:“直接费为……”，而这些价格只可以作为单项费用而不能作为直接费用，有些建设单位代表又不了解直接费与单项费用的区别，就导致了虚增造价。

　　【2】签证不准确

　　（1）签证计量不准确。工程量计量不准确常常有两种情况：

　　➊签证量大于施工量。例如，某项目基础挖石方签证工程量为6479.86m³，根据图纸计算工程量应当为6126.64m³，多计工程量353.22m³；

　　➋尽管签证量等于施工量，不过计入了施工过程中非正常损耗量。例如，某工程室外电缆，实际需要210米，不过因为施工单位下料过长，把多下料的20米也计入到工程签证中，这无疑给建设单位带来了不必要的损失。

　　（2）签证计量方法不正确。工程量确定方法不正确主要是由于签证的计量方法与清单计价规则不同导致的。

　　例如，某项目的挖基坑土方中，签证工程量是根据实挖方量计量的，包括了工作面和放坡系数，不过清单计价规则是根据实体工程量计量的，造成多计土方工程量6千多方（对于计价方式为按清单单价计算的项目）。

　　例如，某道路工程中清运建筑垃圾的签证，是根据建筑垃圾的堆积体积计量的，不过按照清单计价规则应当根据拆除前的实体体积进行计算。谈谈工程审计

　　【3】签证不真实

　　（1）施工单位想方设法增加签证，实现利润最大化。个别施工单位为了获取更高的利润，常常有意在工程签证单上大做文章，加大水分，巧立名目，弄虚作假，使工程量或者签证项目不属实，导致高估冒算，多计金额，甚至是故意曲解消耗量定额，或者含糊某些规定的理解，导致不该签证的项目盲目签证（利用技术处理做假签证）。

　　（2）利用建设单位专业知识缺乏，增加不合理签证。一些建设单位施工现场管理人员不是专业人员，对于专业不熟悉，管理欠规范，当施工单位提出一些不符合事实或者不符合规范的要求时，经常弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在签证单上签字盖章，令政府资金蒙受损失，同时亦给审计工作带来一定的困难。有的项目建设单位代表缺乏造价控制意识，对签证工作不负责任，未经过核实随意签证。常常由于签证内容与实际不符导致虚增结算金额。尤其对一些隐蔽工程，施工单位常常利用其隐蔽性高及求证难的特点，高估冒算、弄虚作假，继而抬高工程造价。

　　例如，某道路工程挖运淤泥项目，挖运淤泥签证工程量为8193.2m³，根据地质报告显示勘探的5个孔，这其中3个孔为杂填土，2个孔为淤泥，后询问建设单位，建设单位人员说当时挖的土土质很差，不能作为回填土而全部外运，因此，施工单位报了签证他们就认可了。

　　【4】签证不规范。（将问题交给审计处理。）

　　（1）签证工程量不完整。签证中常常只计增加工程量部分，而对那些由于变更而减少的分部分项工程故意漏签。

　　（2）签证要素不齐全。现场签证通常需要建设单位、监理、施工单位三方共同签字予以认可，不过审计中发现，现场签证有时缺少一方的签字，有的只有相关人员的签字而无公章，有的签证单无签证日期等，导致签证单无法与监理日志、施工日志相对应。

　　（3）不核实就签证。个别建设单位的现场施工管理员工作态度马虎，遇到问题不核实就随意签证。还有的签证单是由施工方填写，建设方管理人员因为不懂业务或者疏忽大意，对于其内容不进行审核、调查，只管签字盖章。

　　（4）不及时签证。对于双方责任不清的问题，建设单位现场管理员不是积极认真按照规定实事求是地研究解决，而是得过且过，故意推诿，事过境迁概不承认。需要书面签证的则只做口头承诺，不及时办理，到结算时就互相扯皮。工程风险审计

　　【5】工程监理职责履行不到位。

　　在项目的实施过程中，监理为建设单位负责，需要对施工单位的施工工程进行全程监督，不过审计发现许多工程项目的监理并未起到实际的作用，对于施工方睁一只眼闭一只眼，让施工方有空可钻。

　　例如，对某720米路基路面新建工程结算审计发现，对上报路基土方换土回填工程签证单经审核后发现，多签证计取换填土方工程量3200立方。

　　【6】建设单位不负责任。

　　建设单位在施工的过程中，随意更换设计与招标确定的建筑施工及装修材料，而且在签证单上签字不负责任，把矛盾与难题交给了审计部门。

　　例如，在某校教学楼建设过程中，更换了原设计的地板砖、门、窗户等材料，在签证单上签注：数量属实，请竣工决算审核单位按照规定予以核实。

　　对于上述六个方面关于现场签证存在的问题，严重地扰乱了建筑市场的正常秩序，严重地影响施工合同的正常履行，极易造成国有资产流失和建设资金的浪费，为政府投资项目带来太多不良的后果。

　　▲怎样审计政府投资项目中的签证单

　　加强政府投资项目工程签证单审计，挤干签证单中的“水分”，需要重点审核和做好下列的5个方面工作:

　　【1】审核签证价格的合理性。工程签证价格的高低，将会直接关系到施工单位的切身利益，所以高报签证价格成为了工程结算中比较普遍的现象。笔者发现，如今施工单位高报签证价格的基本手法有三种：➊高套计价定额，把施工工艺不同，但是定额名称相似且单价较高的定额作为工程签证的计价依据。➋高报主材价格，施工单位利用建设单位对市场信息的不熟悉、不了解，高报材料单价。➌自编补充定额，调高定额中的人材机费用，增加定额子目，虚增价格。对于上述不正常的签证价格，审计人员可以通过市场调查，掌握材料信息价格，依据国家计价规范、地区定额等，审查签证价格的合理性。水厂工程审计

　　例如，在某工程结算审计中，发现施工单位编制的电晕拉丝工艺防盗门每平方米的单价为定额计价的2倍。由于建设单位对于该工艺材料的门市场价格和门是按照樘计算，还是按照平方米计算并不了解，导致签证时按平方米签证，造成签证的价格畸高。通过审核，这个变更项目单价最终从每樘门从2100元调整到了1200元，调减幅度达43%。

　　【2】审核签证形式的有效性。在政府投资项目中，通常对工程签证的程序、权限、内容等都是有明确的规定。审计人员可以按照这些规定从签证的形式上初步判断工程签证单是否有效。

　　（1）从签证的审批程序上看签证手续是否齐全，其中包括签证单是否有施工单位、监理单位及建设单位等签章，签名是否真实，盖章是否有效等。

　　（2）从签证的权限看是否存在越权签证。通过了解项目管理人员的职责分工，审查签证落款人是否具备签证资格，有无越权签批行为。

　　（3）从签证资料的完整性看签证是否符合要求。一份签证单常常会有多份佐证资料，其中包括设计变更图纸、工程计量与组价资料、现场影像资料等，它们共同组成一份完整的签证。审计人员能够通过审核资料的完整性，对签证作出初步的判断。

　　【3】审核签证内容的真实性。在工程签证中，可能存在签证跟实际不相符的情况，甚至是虚假签证。鉴定签证单的真实性、合理性就成为了工程审计的最大难点，审计人员可从下列的3个方面着手，以及结合实际综合运用。

　　（1）通过察看现场，走访询问相关的人员，研究施工、竣工图纸，分析施工、监理、验收记录，从合理性、逻辑性方面进行综合审核，确定签证是否真实、合情合理。

　　例如，某施工单位报审的200多万工程造价中，业主认可的签证单中出现了履带式挖掘机1m³以内进出场费~包含回程费用为8次，按定额计算金额有3万多元，通常正常情况下，定额规定一个项目是只允许1次进出场的，我们审定当时就是按照现场施工场地的分散、施工工期延期、以及与业主、监理等相关人员协商等综合分析，取得甲乙双方共同认可，最后按2次计取机械进出场，相应的亦减少了6次。

　　（2）可以通过施工现场影像资料。

　　例如，某施工单位为了证明自己的施工难度与复杂性，把当时拍下来的照片交给我，通过照片与施工单位的工程结算资料作对比，明显能够看到一张照片中的基槽砼垫层模板是多计的。还有的照片确实也是可以证明一些在确实与超常规设计的现象。工程审计推荐

　　例如，某学校的围墙工程，基础砼垫层的宽度与厚度。

　　【4】审核签证内容的完整性。在工程变更签证中，某些工程量的增加必然会带来相应工程量的减少，不过施工单位在签证单中常常对增加的内容记载得比较清楚，而对减少的工程量只字不提，由此反映在工程结算中，就是只计增加不计减少。对于这类的变更，审计人员应当以签证单为线索，对于签证内容逐个分析计算，不但对增加的工程量仔细审核，还要把减少的工程量一一列出。还有些变更签证对施工单位不利，施工单位可能把其隐匿不报，审计人员仅是从结算书中看不到任何线索。对此，审计人员不能就资料审资料，而需要将眼光跳出施工单位提供的结算书之外，通过现场察看、走访询问等方式，了解整个项目的实施及变化情况，从中发现新的线索。

　　例如，在某公路建设项目中，发包方（丙方）与施工单位（乙方）由于取土场地点发生改变进行签证，调低了土方单价。不过施工单位的工程竣工后的结算书中也未出现该张签证，仍然根据原投标价的单价报送计算。带着疑问：审计人员在查阅资料中，了解到公路两旁的征地范围扩宽了30米，且又在现场发现扩宽路段两旁的取土痕迹，由此断定取土场地没有改变，不合常理。于是，带着疑问询问了相关的人员，施工单位见事情暴露，也只好拿出了原本隐匿的签证单。（乙方与丙方调低单价计算，而乙方与甲方仍然按投标单价计算）

　　【5】推翻不科学不合理签证单。处理不合理签证应当本着实事求是、依法办事的态度，争取业主代表支持与配合，与施工单位有理有节谈判，纠正不合理签证。不过由于这些签证会直接关系施工单位经济效益，工地代表失职行为，纠正难度比较大，需要从3个方面入手:

　　（1）通过寻找事实依据推翻不合理的签证。事实胜过雄辩，作为工程审计人员需要深入现场，通过现场测量记录，特别工程变更、工程细部，尽可能掌握推翻不合理签证实物事实依据；熟悉工程竣工图纸内部资料，除了合同、招标文件、竣工图纸外，还需要特别注意会议纪要、地质资料，技术资料等，系统了解工程概况，施工过程，经常会发现与工程签证矛盾的资料；对于投资大、工期长、变更量大、更换过工地代表的工程，具有时间长可追溯性不强、专业性强等特点，要发现、处理不合理签证性较难，通过查阅工程施工日记、监理日记、施工组织、支付月工程进度款的预算书，经常发现资料中有可作为推翻设计变更、签证的事实依据。工程价审计

　　（2）通过寻找法律依据推翻不合理签证。工程建设过程中工程建设合同、招标文件是甲乙双方都需要遵守的法律依据，因此熟悉施工合同、招标文件，明确工程招标范围、承包范围、计价方式，知道合同价款调整范围，可签证影响工期范围，经常会发现签证与有些条款矛盾。工程建设过程，任何一方都需要遵守建筑行业规范、法律、计价定额，如果签证有违背以上法规、规范，则相应的法规规范能够作为推翻不合理签证的法律依据。

　　例如，某大楼水暖管材、灯具属甲供，并且由甲方运至工地，然而甲方工地代表签证认为这个签证不合理，由于材料由甲方采购并运至工地，已完成大部分采购过程，施工最多只可以计取施工期间的保管费，同时采保费率2.5%不合理。经查定额及《材料预算价格说明》，这其中定额规定以上材料采保费按1%计取，甲方计取60%，施工单位计取40%，最后这个签证被推翻，改为施工单位应计取相应采保费1.568万元。

　　（3）通过有理有节的谈判推翻不合理签证。在掌握推翻不合理签证的事实或者法律依据时，施工单位通常不敢抵赖。不过在没有事实依据或法律依据时，谈判难度比较大，我们可以先从侧面了解施工过程和施工工艺，寻找到签证不符合实际或者矛盾之处，使施工单位难以自圆其说，最终承认签证不合理。

　　例如，某沥青路面新建工程，签证单描述：沥青路面结构层厚度为14cm，这其中粗粒式沥青混凝土路面摊铺度5cm，中粒式沥青混凝土路面摊铺厚度6cm，喷洒SBR改性乳化沥青油1道（约6元/平方），细粒式沥青混凝土路面摊铺厚度3cm，而SBR是一种高分子聚合物，与特殊复合材料在沥青之中相互交连形成网状，限制沥青胶束的自由度，喷洒于道路表面成型后不会与车轮粘连，亦不因施工车辆通行而影响粘层效果。因此说SBR改性乳化沥青是为了处理旧路与新铺沥青相邻结构路面之间的粘结性而施工的一道工序，一般设计规范中新铺沥青路面是不会出现喷洒乳化沥青油的，具体的审减金额就不说了。工程审计架构

　　▲规范政府投资项目设计变更与签证管理的建议

　　为了加强对政府投资项目设计变更与现场签证的管理，进一步规范政府投资项目设计变更与现场签证行为，提出下列的建议:

　　【1】政府投资项目管理部门需要建立完善设计变更现场签证的管理办法。建立完善的管理制度，明确规范建设、勘察、设计、监理、施工等单位的责任、权利与义务，凡设计图纸不包括，且需要增加投资的隐蔽工程记录，除了建设单位、施工单位与监理单位三方签字外，必须要经过发改、财政、审计部门派员前往签收才能够有效，同时建设单位与施工单位对所有的隐蔽工程封闭前需要留有足够的影像资料，以便有利于提升政府投资工程管理水平，提升投资效益，避免腐败现象发生。

　　【2】项目建设单位需要建设健全工程设计变更与现场签证的内部控制制度。➊明确变更及签证的审批程序，规范签证权力，健全相关监督及责任追究制度。➋要完善工程变更及签证的手续。在项目的建设过程中，结合实际情况确需变更的，涉及变更内容的相关单位需要在变更签证中签字盖章，必要时需要签出意见。➌对于工程变更签证的内容严格把关。履行审核义务的单位在审查工程变更签证时应注意依据是否充分，内容是否全面、详细、准确，对隐蔽工程应要求施工单位提供施工简图作为签证的附件。➍明确工程变更签证时限，对工程变更签证应做到“随做随签、一项一签、一事一签，工完签完”的原则，杜绝先做后签的现象。

　　【3】项目建设单位需要避免不合理签证发生。加强工程管理，减少工程变更的发生。工程前期工作需要尽量做全面细致，设计阶段图纸会审尽量明确使用功能，了解生产工艺要求，施工图尽可能体现完整功能和工艺，将施工阶段变更施工图纸降到最低限度。招投标时，尽量避免施工过程追加工程量、更换材料，同时通过竞争选择物美价廉材料。合同签订时对于承包范围、调整合同价款、结算方式、工期签证范围、索赔等条款，在工程施工过程中会发生考虑清楚，尽量明确在合同中体现，合同条款描述尽量有条理逻辑。

　　【4】推行勘察设计招标，严格控制勘察设计质量。政府投资项目设计采用公开招标的方式确定设计单位，同时把建设项目施工过程中由于设计单位原因产生的设计变更量与设计费可以紧密挂钩，以及在合同中予以明确责任，从而促使设计单位提高设计深度、改善设计质量，把设计变更降到最低。

　　【5】严格控制招标质量，严格控制事中设计变更。加大招标项目的管理，提高招标质量，不给施工单位在招标环节上留有缺口，评标时注重对施工单位异常单价的审查，对发现的异常单价，要求施工单位以书面形式澄清理由。严格控制施工过程中的设计变更，确需变更的项目，必须要严格履行审批程序，分析变更后对投资的影响。对设计变更量较大的项目，建设单位需要根据相关的规定及时与施工单位签订变更单价补充协议。工程审价审计