绩效审计作为现代审计体系的重要组成部分，主要围绕政府投资的公共工程项目在经济性、效率性与效果性三大维度进行系统评价。本文通过对比公共工程项目跟踪审计与传统的竣工决算审计，从审计目标设定、审计程序实施、审计内容覆盖等多个层面，深入剖析了公共工程跟踪审计所具备的绩效审计特征。研究表明，跟踪审计不仅强化了审计监督的及时性和建设性，更在审计理念与方法上体现出鲜明的绩效导向，为提升公共工程投资效益提供了有力保障。

　　公共工程跟踪审计是一种将审计活动嵌入工程全过程的动态审计模式。该模式将项目建设全过程划分为若干连续阶段，审计人员紧随工程进展，对各项经济活动实施持续性审计监督，并及时反馈审计意见，推动项目管理持续优化。相较于传统审计方式，公共工程跟踪审计在审计目标、程序方法与内容体系等方面均体现出显著的绩效审计属性，是一种融合监督、评价与建设职能的现代审计形态。

　　▲公共工程跟踪审计的审计目的、效果及方法

　　审计目的。公共工程跟踪审计的根本目标在于提升项目的经济效益和管理效能，其审计导向具有鲜明的绩效特征。与事后开展的竣工决算审计相比，跟踪审计更加注重过程控制与事前预防。竣工决算审计主要在项目建成后对工程效益进行评价与鉴定，虽具有一定监督作用，但难以从根本上推动经济效益的提升。而跟踪审计能够在项目建设过程中及时识别各类问题，甚至对一些尚处于萌芽状态的风险进行预警，从而推动相关单位及时整改，避免损失扩大，真正实现审计“防患于未然”的建设性功能。

　　审计效果。在审计成果方面，传统竣工决算审计的核心产出多为“工程核减额”，其审计依据主要依赖于规范性条文与强制性标准。而公共工程跟踪审计的成果不仅包括造价核减，更延伸至各类提升项目效益的建设性意见。这些审计建议多集中于工程设计优化、施工管理改进、流程再造等领域，涉及财务收支合规性问题的比例相对较低。审计建议的核心导向是如何通过管理提升、流程优化和漏洞堵塞来实现效益增长，体现出明显的价值增值特征。

　　相应地，跟踪审计所使用的评价依据也更为多元。除常规的法规条文外，还广泛引入与经济效益评价相关的多种标准，如百分比、定额、预算指标、经济参考值（包括行业平均指标、全国或行业先进水平等）、盈亏平衡点、平均利率、市场公允价格等。这些标准多不具备强制效力，部分甚至需要与被审计单位或相关部门协商确定，与规范性条文形成明显区别，充分体现出绩效审计在效果性评价方面的灵活性与针对性。

　　审计方法。在方法运用上，公共工程跟踪审计展现出不同于传统合规性审计的鲜明特点。除了常规的检查、盘点、查询等方法，审计人员还需频繁使用分析性复核、现场观察、利用专家工作等现代审计手段。其中，观察法的广泛运用成为跟踪审计方法体系中的一大亮点，该方法能够帮助审计人员直观了解工程实际进展与管理现状，而在合规审计中其使用频率相对较低。

　　此外，跟踪审计还广泛引入一系列与绩效评价目标相匹配的专门方法，包括但不限于：价格确定方法，主要用于评审材料与设备采购价格的合理性与有效性，具体涵盖市场询价、证据核验、限价审核、成本测算等多种手法；项目评估方法，包括财务评价法（如净现值分析、内含报酬率测算）和国民经济评价法；经济预测方法，用于对项目可行性研究中的预测数据进行复核与验证。这些方法的综合运用，不仅拓展了审计的深度与广度，也进一步凸显了跟踪审计在绩效评价方面的专业属性。

　　▲公共工程跟踪审计实施的审计程序具有明显的绩效特征

　　公共工程跟踪审计在程序设置上强调事前介入、事中控制与现场作业，充分体现了审计的建设性职能。相较于竣工决算审计，其在程序设计上展现出明显的绩效审计导向，具体体现在以下四个关键环节：

　　〖1〗确定项目计划

　　在跟踪审计模式下，审计项目计划的确定主要依据公共工程年度投资计划。审计机关在项目立项阶段便将其纳入审计监督范围，实现审计监督关口前移。对于跨年度建设的工程项目，将其列为“续审项目”，直接纳入当年审计计划，而非待项目竣工后再行安排。这种计划确定方式具有显著的前瞻性与连续性，有利于审计职能的早期介入与全过程覆盖，是发挥审计建设性作用的重要制度安排。

　　〖2〗编制审计方案

　　跟踪审计的实施方案主要依据项目开工前的各项资料与情况进行制定，包括工程基本情况、可行性研究报告、概预算文件、年度资金安排、筹资计划及相关管理制度等。审计方案的核心内容聚焦于如何识别工程实施过程中的增收节支潜力，以及如何优化资源配置、提升管理效能。与依赖竣工结算资料、以查找问题为主的传统审计方案相比，跟踪审计方案更加注重效益提升与过程改进，充分体现了绩效审计在效率性方面的核心追求。

　　〖3〗实施审计

　　在跟踪审计模式下，审计团队通常采取现场办公方式，深入工程一线开展工作。具体操作包括：在施工现场设立审计办公室，定期参加工程例会及与项目相关的方案论证、设计变更等关键会议；审计人员不定期巡查施工现场，实时掌握工程进展与动态变化；对施工方案的经济合理性进行评价；对隐蔽工程进行选择性抽查，做到关键环节心中有数；对工程变更、附加工程以及材料设备采购进行实时审核；对已完工工程量及拆迁进度等付款依据进行分期审计，尽可能将审计工作前置。

　　与此同时，审计人员随工程进度同步收集测量记录、变更签证、验收报告等资料，及时对工程量、单价及费用进行审核与取证。通过这样的动态跟踪，力求在项目竣工时，审计主体工作也已基本完成，资料归档同步就绪，极大提升了审计工作的整体效率与效果。

　　〖4〗审计处理

　　跟踪审计在处理发现问题时，遵循“跟踪审计、分期报告、快速反馈、及时纠正”的原则。审计人员对审计过程中发现的问题，通过定期或不定期方式提出意见建议，并出具分期审计报告与终结报告，以促进问题的及时整改。这种处理机制具有显著的绩效审计特征，强化了审计结果的时效性与应用性。

　　对于分期进行的工程造价审计，每次审计结束后需及时出具《工程项目造价审定书》，明确核减（或核增）金额及审定金额。项目全部审计结束后，审计机关需编制《公共工程审计结果汇总表》，汇总列示全部审计期间的总核减（增）金额及最终审定金额，送交被审计单位作为工程结算调整的依据，并协助建设单位完成资金结算。

　　▲公共工程跟踪审计的审计内容

　　〖1〗涉及经济性相关的公共工程跟踪审计内容

　　公共工程的经济性审计涵盖工程成本节约与工程质量控制两大方面，其中成本节约是核心目标。跟踪审计中的多数内容均与降低成本、提升质量密切相关，具体包括以下重点：

　　公共工程审批程序审计，旨在推动决策科学化，减少因决策失误导致的损失浪费与成本增加，同时从源头上保障工程质量。项目可行性研究报告审计，直接关系到工程项目的成本效益预期，有助于提升项目在技术层面的可行性。设计概算审计，对工程造价与总投资控制具有直接影响，推动合理选用材料与设备，从而提升项目整体质量。初步设计与施工图设计审计，关系到建筑方案的经济合理性，影响工程量清单编制与成本确定，有助于在设计阶段筑牢质量防线。

　　工程招标投标审计，直接影响工程造价的合理确定，并通过优选承包单位提升工程质量。工程量清单编制审计，关系到清单编制的准确性，影响最终造价确定，有助于防范清单错漏对工程质量造成潜在影响。内部控制制度审计，推动设计、建设、施工、监理各方完善内控机制，从而控制成本、预防浪费，提升工程质量管理水平。工程量清单执行情况审计，保障清单规定得到严格执行，助力成本控制，并包含对工程质量的监督内容。

　　工程物资采购审计，直接控制物资采购成本，防止因使用劣质材料影响工程质量。物资核算与管理审计，有助于控制物资成本，防止资产流失。待摊投资审计，直接控制项目间接成本。基建收入审计，防止工程收益流失。监理履职情况审计，通过监督监理工作质量，间接控制工程成本与质量。公共工程分期投资支出审计，直接控制各阶段资金使用。

　　概算执行情况审计，直接控制总投资支出，包括对设计变更与调整合理性的评审，防止盲目变更影响质量。工程量清单决算审计，控制项目总造价。结余资金、尾工工程和交付资产审计，有助于控制最终成本，防止资产流失，并保障交付资产的质量符合要求。公共工程总投资审计，通过对项目总投资的系统评审，实现投资控制的总体目标。

　　〖2〗涉及效率性相关的公共工程跟踪审计内容

　　上述与成本控制相关的审计内容中，多项同样与效率提升密切相关，主要包括：

　　公共工程审批程序审计，有助于减少决策延误，提升决策效率。项目可行性研究报告审计，推动项目在经济合理性方面的优化。设计概算审计，促进材料与设备选型的合理性，提升资金使用效率。初步设计与施工图设计审计，推动设计环节中建筑技术与投资控制的有效结合，提升工程整体效率。

　　工程招标投标审计，通过优选承包单位提升工程实施效率。工程量清单编制审计，防范清单错漏，减少工程争议与索赔，提升管理效率。内部控制制度审计，推动各方通过完善内控提升管理效能。工程量清单执行情况审计，通过对清单内外结算、措施费及索赔事项的审核，提升工程实施效率。工程物资采购审计，通过优选供应商与采购渠道，提升采购效率。监理履职情况审计，通过监督监理职责履行，提升工程监督效率。

　　〖3〗涉及效果性相关的公共工程跟踪审计内容

　　部分与成本控制相关的审计内容，同样对项目最终效果具有重要影响，主要包括：

　　公共工程审批程序审计，保障项目决策与立项的科学性与有效性，从源头上防范项目失败风险。项目可行性研究报告审计，推动项目在经济与技术层面的双重可行，防止立项失误。设计概算审计，包括概算编制与执行审计，涉及项目效果评价依据的确定与考核。初步设计与施工图设计审计，推动工程质量、建设周期、投资控制与经济效益的有机统一，防止因设计缺陷导致项目效果受损。

　　工程招标投标审计，通过选择实力强、信誉好的承包单位，从根本上预防“豆腐渣工程”及其他失败情形。内部控制制度审计，推动各方从制度层面加强质量控制，防范质量事故。工程量清单执行情况审计，包含对工程质量的监督，防止质量隐患。工程物资采购审计，避免因使用劣质材料导致工程质量不达标。监理履职情况审计，通过监督监理工作，保障工程质量，防止项目效果受损。

　　此外，公共工程跟踪审计中的环境审计与宏观事项审计，也直接关系到项目的综合效果。项目本身成功但破坏生态环境，或项目局部效益良好却影响宏观利益，均属于效果性问题的范畴。公共工程投资效果审计则直接对项目最终成效进行系统考核与评价，与效果性关联尤为紧密。

　　综上所述，公共工程跟踪审计在审计内容上广泛覆盖经济性、效率性与效果性三大绩效维度，各项内容均体现出鲜明的绩效审计特征。其对公共工程项目的影响是系统性、全方位与综合性的。随着政府投资规模的持续扩大，对资金运行实施具有绩效导向的跟踪审计显得愈发必要。展望未来，在政府投资领域全面推行跟踪审计，不仅是加强公共资金监管的必然要求，也是提升投资效益、优化资源配置的重要趋势，其全面实施已为时不远。