工程造价审计是控制工程投资、维护经济秩序、保障建设资金安全高效使用的重要防线。然而，由于工程造价本身具有技术经济综合性强的特点，加之建筑市场参与主体众多、利益关系复杂，造价审计在实施过程中面临着来自多方面的风险考验。若不能对审计风险进行系统识别与有效管控，不仅可能导致审计结论失真、损害相关方合法权益，更可能埋下国有资产流失与腐败滋生的隐患。正因如此，深入剖析工程造价审计风险的成因与类型，科学构建风险防范体系，已成为当前审计实务界和理论界共同关注的重大课题。本文试从主客观两个维度系统梳理工程造价审计风险的成因与类型，在此基础上提出具有针对性的防范与控制措施，以期为工程造价审计工作的规范开展提供有价值的参考。

　　▲工程造价审计风险的成因及类型

　　工程造价审计风险，是指在工程造价审计过程中，由于种种不确定因素的影响，导致审计人员作出不恰当审计结论的可能性。这种风险犹如暗流涌动于审计工作的各个环节，若不能及时识别与应对，便可能演变为实实在在的审计失误。由于影响工程造价审计风险的因素繁杂多样，现阶段我国工程造价领域存在的审计风险不容忽视。按照其主、客观成因加以归纳，我国工程造价审计风险集中表现在以下几个方面：

　　〖1〗客观原因导致的工程造价审计风险

　　客观原因造成的审计风险，主要植根于审计工作所处的外部环境与现实条件。这些因素往往超出了审计人员个体的掌控范围，却深刻影响着审计工作的深度、广度与最终成效。

　　◇审计法律环境导致的造价审计风险

　　近年来，我国先后颁布实施了《建筑法》《招标投标法》《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》《审计法》《审计法实施条例》等一系列与造价管理相关的法律法规，对净化建筑市场环境、推动工程造价管理工作有序发展发挥了不可替代的积极作用。这些法规的出台，标志着我国工程造价管理逐步迈入有法可依、有章可循的规范化轨道，也为审计工作的开展提供了基本的制度框架。

　　然而，从法律法规执行层面的现实情况来看，诸多环节仍存在不尽完善之处，制度设计的理想目标与实际执行效果之间仍存在明显落差。以招投标环节为例，围标、串标、陪标、行贿受贿等违法违规行为屡禁不止，扰乱了正常的市场竞争秩序，破坏了中标价格的真实性与合理性。这类隐蔽性极强的违法行为，在审计过程中往往很难被及时发现；即便审计人员通过专业研判察觉端倪，受限于审计权限和证据获取渠道，也难以对既成事实的中标价格进行实质性调整。再如，部分业主方合同法律观念淡薄，签订的施工合同条款不严谨、不完整，权利与义务约定模糊，计价依据与调整规则缺失，为后续结算纠纷埋下隐患，也直接导致工程造价审计工作难以顺利推进。法律环境的这些薄弱环节，如同地基中的裂隙，无形之中放大了审计工作的风险敞口。

　　◇审计外部环境导致的造价审计风险

　　〔1〕乙方蓄意高报导致的造价审计风险。在建筑市场竞争日趋白热化的背景下，乙方在投标报价阶段往往采取低价竞争策略，以尽可能优惠的价格承揽工程，力求在激烈的竞标中脱颖而出。然而，一旦乙方顺利中标，获取施工资格之后，部分承包商便改变策略，利用工程变更、签证调整等机会恶意抬高工程造价。常见的手段包括：虚增工程量，将实际未发生的施工内容纳入结算；高套定额子目，将低标准工艺套用高标准单价；抬高工程取费标准，违规提高各项费用的计取基数与费率；加大材料用量，甚至虚构材料消耗；人为提高材料价格，与供应商串通出具虚假采购凭证等。这些蓄意高报行为使送审结算金额严重偏离工程实际成本，不仅大幅增加了审计工作的难度和强度，也使审计人员面临更大的误判风险。

　　〔2〕监理工作人员不作为导致的造价审计风险。在工程项目实施过程中，监理单位受业主委托对工程质量、进度、造价进行全面监控，其履职行为直接关系到工程造价能否得到有效控制。一支负责任、有能力的监理团队，能够在施工过程中及时发现问题、纠偏止损，为后续审计创造良好条件。但现实情况不容乐观：部分监理人员责任心缺失，对施工现场的变化疏于核实，对签证内容的真实性与合理性把关不严；更为严重的是，个别监理人员与承包商相互勾结、弄虚作假，重复签证、虚假签证、恶意夸大工程造价等现象在工程建设领域时有发生。监理这道本应坚实的造价控制屏障形同虚设，造价控制工作往往流于形式，给后续的工程造价审计工作带来了极大困难，审计人员面对大量失真的签证资料，甄别难度成倍增加。

　　〔3〕审计取证不利导致的造价审计风险。工程造价审计工作本质上是一项以证据为核心的专业判断活动，审计人员通过收集、整理、分析、评价造价审计证据，从而得出客观、公正的造价审计结论。审计取证是否充分、证据链条是否完整，直接决定了审计结论的可靠程度。而工程造价审计的一个突出特点，在于其对工程资料的强依赖性——从招投标文件、施工合同、施工图纸，到设计变更、现场签证、验收记录，再到材料价格证明、结算书与财务决算资料，每一个环节的书面记录都可能成为审计判断的关键依据。因此，审计工作质量的高低，与工程资料的完整性和准确性有着极为直接的关系。在实际工作中，资料缺失、记录不完整、签批手续不全、不同资料之间相互矛盾等情况屡见不鲜。如果没有充分的审计证据作为有效支撑，没有广大工程参与者的有力配合，审计所披露的事实和最终出具的造价审计结论就极有可能沦为无源之水、无本之木，审计的客观性与公正性便无从谈起，由此酿成造价审计风险也就在所难免。

　　〖2〗主观原因形成的工程造价审计风险

　　如果说客观因素为审计风险提供了滋生的土壤，那么主观因素则是审计风险得以形成的内在动因。审计主体自身的技术能力、判断水平、职业操守以及审计对象的管理状况，共同构成了主观风险的主要来源。

　　◇审计技术局限形成的造价审计风险

　　审计技术局限通常体现在对抽样审计或重点审计方法的习惯性使用上。在审计实践中，由于受时间、成本、人力等现实条件的约束，审计人员往往无法对全部工程资料和所有结算事项进行逐项审查，而必须借助抽样或重点选择的方法提高工作效率。然而，这种方式带有天然的不确定性——如果样本选取不当、抽样范围缺乏代表性，样本便无法准确反映造价审计总体的真实性质，审计结论的科学性就会受到削弱。

　　一方面，在实施造价审计时，由于采用抽样审计方法不当，或样本规模过小、分布不均，往往会形成造价审计风险。另一方面，造价审计工作往往任务繁重而时间、精力有限，审计工作人员为了在规定的期限内完成工作，通常采取重点审计方法，如侧重于工程量大、单价高的分项工程，对零星工程则重视不足；对采用清单计价和定额计价的工程项目各有侧重，难以做到齐头并进。这种“抓大放小”的策略虽然在一定程度上能够提高审计效率、节省时间和人力，但也为一些隐蔽较深、金额相对较小但同样不容忽视的造价问题留下了漏审空间，形成审计风险。

　　◇审计内容复杂形成的造价审计风险

　　造价审计的对象——工程造价，涉及面极为广泛，具有显著的技术经济综合性特征。从工程类别来看，涵盖土建、装饰、安装、市政、园林、修缮等多种专业工程，不同专业的计价规则、施工工艺和质量标准各有差异；从审计内容来看，包括设计概算审计、施工图预算审计、合同价审计、工程量清单计价审计、工程结算审计等多个层次，每一类审计都有其特定的目标、依据与方法。这种多专业、多层次的复杂结构，对审计人员的知识结构与专业能力提出了极高要求。更值得关注的是，工程造价审计与工程项目建设过程难以分开，理想的审计模式应当贯穿于工程建设全生命周期，实现事前、事中、事后的全过程跟踪监督。

　　但现实情况是，审计人员一般较少有机会亲自参与到工程建设的各个阶段之中，审计工作往往具有明显的滞后性，多数情况下是在工程完工后对既成事实进行事后审查。这种时间上的错位，使审计人员无法亲临现场核实工程实况，只能依赖被审计单位提供的招投标合同、工程合同、工程预决算书、现场签证、财务决算书等书面资料。而这些资料中可能隐藏着财务风险、舞弊风险等多种不确定性因素，一旦资料本身存在虚假或瑕疵，审计人员又难以通过现场验证加以识别，审计结论的可靠性便面临严峻挑战。

　　◇审计内部因素形成的造价审计风险

　　〔1〕审计从业人员综合素质不高。工程造价审计是一项对职业道德和执业能力要求极高的专业工作。审计人员不仅需要精通工程造价计价规则和审计方法，还必须具备严谨的职业操守、强烈的责任意识和敏锐的风险洞察能力。然而，从行业现状来看，部分审计工作人员职业道德素质有待提高，责任意识不强，未能充分认识到自身工作所承载的重大责任。在具体审计过程中，囿于专业知识与能力的限制，面对图纸矛盾、设计错误、图纸深度不符合要求、违反规定和规范等问题时，不能及时发现问题；有的则碍于情面或受利益驱动，知情不报甚至视而不见。这种执业过程中的随意性和把关不严，直接削弱了审计工作的严肃性与权威性，给工程造价审计带来了不容忽视的风险。

　　〔2〕被审计单位内部控制制度不完善。被审计单位内部管理制度的健全程度、管理水平的优劣、管理工作成效的大小，对造价审计工作具有重要影响。一个内控体系完善的单位，其造价资料的真实性和完整性往往更有保障，审计工作也更为顺畅；反之，若被审计单位管理混乱、制度缺失，审计人员便如同在布满迷雾的道路上探索，风险自然随之上升。

　　目前，很多被审计单位的造价项目三级审核制度并不健全，有的即便建立了制度也未能有效执行；有的单位甲乙双方串通一气，使内部控制制度形同虚设；有的则只是为了应付外部检查而做表面文章，管理人员敷衍塞责，根本未将制度落到实处。

　　此外，由于内部控制体系不健全，普遍缺乏相应的过错责任追究制度与审计工作质量奖惩制度，造价审计人员在执业过程中讲人情、拉关系、徇私舞弊等现象时有发生，严重影响审计结论的独立性与公正性，也给工程造价审计带来了极大的风险隐患。

　　▲工程造价审计风险防范和控制的相关措施

　　近年来，随着国家治理体系和治理能力现代化的不断推进，工程造价审计工作逐渐受到各级政府和行业主管部门的高度重视，各地也在工程造价的审计实践方面积累了一批行之有效的经验和做法。但必须清醒地看到，针对当前我国工程造价审计领域存在的诸多风险，防范与控制工作仍任重道远。唯有从外部环境、队伍建设、制度规范等多维度同步发力，构建系统化的风险防控体系，方能将审计风险控制在可接受的范围之内。

　　〖1〗加强工程造价审计的外部环境建设

　　外部环境是工程造价审计赖以生存和发展的土壤。要有效防范审计风险，首要任务便是优化法制环境、筑牢制度根基。应当进一步加强现有造价相关法律、法规建设，制定与社会主义市场经济体制相配套的政策、法律法规，对已有部分法规中与经济社会发展不适应的条款进行系统修订、规范和完善。特别是针对招投标过程中的围标串标行为、合同条款不完善等突出问题，应通过立法手段设置更加严格的行为规范与处罚措施，从源头上净化市场环境。

　　从审计风险管理的角度来讲，可从两个方面入手强化法规建设：一是明确审计机构、审计人员的法律责任问题，既要赋予其必要的审计权限和工作保障，也要对违法违规执业的审计人员依法追究相应责任，形成权责对等的法律框架；二是完善财务、会计方面的法律规定，统一核算标准，堵塞制度漏洞，减少模糊地带，使审计人员在进行财务信息判断时有更加清晰、明确的法定依据。通过持续加强法制建设，使工程造价审计在法治轨道上规范运行，真正做到有法可依、执法必严、违法必究，为审计工作营造风清气正的外部环境。

　　〖2〗加强高素质工程造价审计队伍常态化建设

　　审计工作的质量，归根结底取决于审计人员的素质。再完善的制度、再先进的方法，最终都要依靠人来执行和落实。因此，加强工程造价审计队伍建设，提升审计人员综合素质，是防范审计风险的一项基础性、战略性工程。在做好工程造价审计风险防范措施和意义宣传的基础上，应当有计划地加强审计人员审计风险防范相关的专业知识与技能培训，使每一位审计人员都深刻理解风险的来源与危害，熟练掌握识别风险、评估风险、应对风险的本领。审计人员整体素质的高低直接决定了造价审计工作质量的高低，加强工程造价审计高素质人员队伍建设可以通过以下途径来实现：

　　〔1〕提高造价审计人员政治素质。造价审计工作关系到国家建设资金的安全与效益，具有很强的政治属性。审计人员应当坚定政治立场，增强大局意识，始终站在维护国家利益和人民利益的立场上开展审计工作，自觉抵制各种不正之风的侵蚀，在复杂环境下保持清醒与定力。

　　〔2〕提高造价审计人员的业务素质。工程造价领域新规范、新工艺、新材料层出不穷，审计人员必须保持持续学习的状态，不断更新知识结构。一方面要精通传统的工程计价与审计方法，另一方面要及时掌握信息化审计技术、大数据分析方法等现代化手段，提升运用新技术解决复杂审计问题的能力，以过硬的专业本领应对日益复杂的审计对象。

　　〔3〕提高造价审计人员的道德素质。职业道德是审计工作的生命线。审计人员应当牢固树立客观公正、廉洁自律的职业理念，坚守独立性与审慎性原则，不因利益诱惑而丧失立场，不因人情关系而放松标准，以良好的职业操守赢得社会各界的信任与尊重。

　　在实际工作中，应根据实际需要构建学习型组织，经常性开展相关业务培训，培训工作要有计划、有组织、有步骤地推进，切忌流于形式、走过场。要培养和建立造价审计人员终身学习理念，使其自觉将学习融入日常工作之中，在实践中不断积累经验、增长才干，持续提高造价审计执业水平。

　　〖3〗加强工程造价审计管理制度规范化建设

　　制度建设是防范审计风险的根本保障。科学完善的管理制度，能够规范审计行为、明确权责边界、强化过程控制，使审计工作有章可循、有据可依。要建立起科学合理、行之有效的制度体系，并切实加大检查审计项目质量的力度，确保制度不是挂在墙上的摆设，而是落实到每一个审计项目、每一个审计环节的实际行动。

　　具体而言，应着力建立和完善以下几类制度：一是工程造价档案管理制度，确保审计资料完整归档、妥善保管、便于追溯；二是执业资格制度和审计责任制度，明确各层级审计人员的执业资格要求与岗位责任，做到责任到人、失责必究；三是专业负责人把关否决制，充分发挥专业负责人在审计质量控制中的核心作用，对不符合质量标准的审计成果实行一票否决；四是工程参与方约束机制，通过合同约定、信用评价等手段，对参与工程建设的各方形成有效约束，督促其如实提供资料、配合审计工作；五是考核奖惩制度，将审计质量与个人绩效挂钩，对工作表现突出、有效防范风险的人员给予奖励，对因失职渎职造成审计风险的人员进行追责，以鲜明的导向调动审计人员的工作主动性、积极性；六是单位间的沟通和协作机制，促进审计机构与建设单位、施工单位、监理单位、设计单位之间的信息共享与良性互动，形成协同配合、共同防范风险的良好局面。

　　通过建立起一整套环环相扣的制度体系，不断把审计工作的规范化、制度化和法制化进程推向深入，使审计工作的每一个环节都有明确的规则指引和严格的质量标准，从制度层面堵塞风险漏洞，夯实防范造价审计风险的制度基础。总而言之，要通过工程造价的审计有效控制工程造价的实施，而做好工程造价审计的前提与基础，正是持续加强工程造价审计风险的防范与控制。唯有风险防线牢固，审计工作才能行稳致远，真正发挥其服务工程建设、维护经济安全的应有作用。