宁夏水利工程审计中心本文从审计时间、审计职能、审计目的、审计成果、审计依据、审计方法以及审计内容等多个维度，系统论证了公共工程跟踪审计所具备的鲜明效益性特征。通过与传统事后竣工决算审计的对比分析，本文揭示了跟踪审计在促进公共工程投资效益提升方面的独特优势与实践价值。

　　公共工程跟踪审计，是指将公共工程的建设全过程划分为若干阶段，由审计人员跟随工程项目的实施进程，持续地对工程各阶段的经济活动进行审计监督，及时反馈审计发现的情况与问题，从而推动相关单位改进工作、优化管理。在这一模式中，“跟踪”所强调的是审计工作的时点与方式，即审计活动与工程进展同步推进。笔者认为，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容、体现效益审计理念的审计方式，具有显著的建设性与预防性功能。工程项目尾工审计

　　▲公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征

　　公共工程跟踪审计主要包含以下审计程序。这些程序普遍体现了事前审计、事中审计以及现场审计的特点，充分展现了审计工作的建设性职能。与传统的公共工程事后竣工决算审计相比，跟踪审计在审计时间和职能定位上具有明显的效益审计特征。具体分析如下：

　　〖1〗确定项目计划

　　在开展公共工程跟踪审计时，确定项目计划的依据，是项目所在地区国家公共工程年度投资计划。这意味着，在公共工程正式立项之时，审计工作就已经将其纳入视野范围，而不是等到工程接近竣工才被动介入。对于上一年度已经列入计划、建设期及跟踪审计期跨年度实施的项目，则作为“续审”项目，一并列入当年的跟踪审计项目计划。建筑工程审计报审资料

　　这种方式与传统做法截然不同——传统模式下，审计计划往往根据即将竣工的公共工程来确定。跟踪审计在审计计划确定上具有明显的超前性，这种前瞻性安排，正是为了充分发挥审计的建设性职能，使审计工作能够从源头上参与工程管理，预防问题的发生，而不是仅仅在事后进行追认与纠正。

　　〖2〗编制审计方案

　　在公共工程跟踪审计模式下，审计实施方案的编制，是依据对公共工程开工前的基本情况及相关资料的全面掌握来进行的。这些前期资料具体包括：公共工程的基本概况、可行性研究报告、设计概算（预算）文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、与工程核算相关的管理制度等。

　　在充分占有上述信息的基础上，审计方案的核心内容在于：如何发现工程运行过程中增收节支的潜在途径，以及如何在各个环节提出优化建议。这与传统的根据公共工程竣工结算资料、以查找问题为主要导向的审计实施方案有着明显差别。后者往往是在工程已经完成、资金已经支出的情况下进行事后审查，侧重于发现违规违纪问题并追究责任，而跟踪审计方案则更加强调过程控制与价值提升。查工程造价审计政策

　　〖3〗实施审计

　　在跟踪审计模式下，审计组的操作方式具有显著的现场化、全过程特征。具体而言，审计组在项目施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会，以及与项目有关的方案认证会议、设计变更会议等。审计组成员还不定期深入施工现场，及时掌握工程的进展状况与动态变化情况。

　　在此基础上，审计组对设计施工方案的合理性进行专业评价；对隐蔽工程进行必要的抽查（随时做到心中有数，避免事后无法核实）；对变更工程、额外工程以及有关材料设备的采购进行严格审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计，把可以提前审计的事项尽可能安排在平时审结完毕。

　　与此同时，审计人员跟随工程进度，随时收集测量记录、变更签证、现场签证等资料，及时对工程项目的数量、单价、费用进行审核取证。通过这种持续跟进的方式，努力做到：项目竣工之时，审计工作基本结束，审计归档基本到位。此外，在每一次审计环节，审计组都会安排对上一次审计处理意见落实情况进行后续跟踪检查。这些做法充分体现出了跟踪审计履行建设性职能的特征。

　　与之形成鲜明对比的是，在竣工决算审计模式下，审计组总体上是在项目竣工之后，坐在办公室（“家”）里，审计被审计单位报送上来的竣工决算资料。这种“关门审计”的方式，无法发现许多只有通过现场跟踪审计才能暴露出来的问题（尤其是效益性问题），也无法取得只有现场审计才能获得的成效（特别是效益性方面的成效）。可以说，事后审计在很大程度上丧失了及时纠偏、防患于未然的最佳时机。江苏省工程审计条款

　　〖4〗审计处理

　　在跟踪审计模式下，审计处理工作严格遵循“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行。也就是说，针对审计过程中发现的问题（主要是效益性问题，同时也包括合规性问题），审计人员及时（定期或不定期）提出意见和建议，并出具书面的分期报告以及最终的终结报告，推动相关问题的及时纠正。这种处理方式具有显著的建设性特点，充分体现了审计为管理服务的宗旨。

　　具体而言，对于分期进行的工程项目造价审计，在每次审计结束之后，审计组还需及时出具《工程项目造价审定书》，明确告知本次审计核减（或核增）的金额以及最终的审定金额。在最后一次审计结束后，审计组出具《公共工程审计结果汇总表》，汇总列示整个工程总共核减（或核增）的金额及审定金额，将该表交被审计单位，据以调整工程结算，并与建设单位结算资金往来。

　　在审计报告形式上，跟踪审计采用详式报告，报告内容一般包括：审计概况、审计发现的情况和问题、审计确定的工程造价和投资总额、审计意见和建议等。在跟踪审计模式下，有关审计核减的工程款，通常都在平时经过与相关单位协商后得到了及时处理，即在分期支付工程款时已经作了相应扣减。

　　因此，一般情况下不需要再另行制发带有强制性的审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特征，与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。后者往往因为问题积压到工程结束才被发现，导致整改难度大、资金追回困难，甚至只能采取行政强制手段，不仅效率较低，而且容易引发争议。工程投资效果审计的内容

　　▲公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征

　　〖1〗审计目的

　　公共工程跟踪审计是以提升效益为根本目的的审计类型，与传统的公共工程事后竣工决算审计相比，在目的层面具有鲜明的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计，只能对公共工程已经实现的效益性作出评价与鉴定，起到亡羊补牢的作用，却无法真正实现促进提高经济效益的主动目标。

　　原因在于，当工程竣工决算时，大量的资源已经消耗，许多决策已经无法逆转，即使审计发现问题，也难以挽回已经发生的损失。只有在跟踪审计模式下，审计人员才能够及时发现项目建设过程中存在的各种问题（有的甚至只是苗头性问题），并在问题扩大化之前及时加以纠正，做到防微杜渐，从而真正起到促进提高经济效益的作用。可以说，跟踪审计的目的大幅前移，从被动评价转向主动促进，从事后认定转向事中控制。

　　〖2〗审计成果及依据

　　公共工程事后竣工决算审计的主要成果集中体现为“核减额”这一数量指标，其使用的审计依据主要是有关规范性条文，即法律、法规、规章及规范性文件。而公共工程跟踪审计的成果则更加丰富多元：除了“核减额”之外，还包括许多能够增加综合效益的成果，例如优化设计建议、施工方案改进建议、采购策略调整建议等。审计建议的内容主要涉及如何健全管理制度、堵塞支出漏洞、提升资源配置效益等方面，属于财务收支合规性方面的建议很少。这表明跟踪审计的重心已经从单纯的合规性审查转向了管理效益的全面提升。工程总承包审计内容包括

　　与此相适应，跟踪审计所使用的审计依据，除了有关规范性条文外，还包括大量与评价经济效益相关的各类标准。这些标准具体包括：百分比指标、各类定额与预算标准、计划目标、经济指标（如行业平均水平、全国先进指标、行业先进指标、本企业历史最优指标）、盈亏平衡点、平均利息率、市场公允价格等。这些与经济效益评价相关的标准，大多不具有法律上的强制性，有的还需要与被审计单位或有关部门共同协商确定。这与规范性条文的刚性约束有着很大的区别，恰恰体现了效益审计灵活、务实、注重实效的鲜明特征。审计人员需要根据每个工程的具体特点，选择或制定适用的效益评价标准，这对其专业判断能力提出了更高的要求。

　　〖3〗审计方法

　　开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时表现出与合法性审计不同的特点。在运用常规审计方法的过程中，除了要使用检查、盘点、查询等传统方法外，审计人员还需要经常运用分析性复核、观察、利用他人工作等方法。尤其是观察法，在跟踪审计中得到了极为有效的利用——审计人员通过深入施工现场，可以直观地了解工程进度、施工质量、材料使用、安全措施等实际情况，而这些信息仅仅通过翻阅书面资料是无法获得的。相比之下，在合法性审计中，观察法一般是用不上或使用频率较低的。工程采购合同怎么审计备案

　　除此之外，跟踪审计还需要运用与审计内容、审计目标密切相关的其他专门审计方法，主要包括以下三类：

　　（1）价格确定方法。该方法主要用于对建筑项目中的材料、设备采购价格的合理性与有效性进行审计。具体技术手段包括：询价（向多家供应商或市场了解价格水平）、提供证据（要求采购方提供价格合理性证明）、限价（设定价格上限进行控制）、测算（基于成本构成进行价格测算）等。通过这些方法，审计人员能够有效识别采购环节是否存在价格虚高、利益输送等问题，从而节约工程成本。

　　（2）项目评估方法。这类方法包括财务评价法和国民经济评价法。其中，财务评价法又可进一步细分为：年财务净收入计算、单位工程年支出分析、净现值法（NPV）、内含报酬率法（IRR）等。通过项目评估，审计人员可以判断工程投资在财务上是否可行、在经济上是否合理，从而为决策提供依据。

　　（3）经济预测方法。该方法主要用于对公共工程效益预测数据进行复算与验证。例如，审计人员可以依据历史数据、行业趋势或统计模型，对工程可行性研究报告中给出的效益预测数据进行重新测算，检验其是否过于乐观或存在计算错误，从而防范因预测失实而导致的投资失误。

　　综上所述，公共工程跟踪审计在审计时间、职能、目的、成果、依据及方法等多个方面，均体现出显著的效益性特征。这种审计模式不仅弥补了传统事后竣工决算审计在时效性、预防性和建设性方面的不足，而且为提升公共工程投资效益提供了切实可行的技术路径。下篇将进一步探讨跟踪审计在实践中的具体应用案例及面临的挑战与对策。工程合同关于审计的规定