完整的工程造价在建筑工程实践中，“甲供工程”是一种常见的发包模式，即由发包方（甲方）自行采购全部或部分设备、材料及动力。这种模式虽然在一定程度上降低了施工企业的资金压力，却给工程造价、工程结算以及财税处理带来了复杂的风险与挑战。如何准确识别“甲供工程”中的真假“甲供材”现象，如何在招标环节和结算环节中选择正确的计价与结算方法，如何规避由此引发的增值税、企业所得税乃至土地增值税的多重风险，是每一个建筑企业和发包方都必须认真对待的课题。本文将从工程造价计价规则入手，系统剖析三种典型的假“甲供材”现象，深入探讨招标环节中的两种“甲供工程”模式及其结算方法，并给出切实可行的财务核算协同管理方案，助力企业实现财税法风险的有效协同管控。

　　▲工程造价中含有“甲供材”计价

　　甲供工程，指的是全部或者部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在这一模式下，建筑企业承接的“甲供工程”项目，其工程造价必须与增值税计税方法相匹配。具体而言，根据计税方式的不同，工程造价分为以下两种类型。混凝土护坡工程造价

　　【1】“甲供工程”项目选择简易计税的工程造价

　　当“甲供工程”项目选择采用简易计税方法计征增值税时，工程造价的计价公式有以下两种：

　　计价公式一：工程造价（招投标控制价）=（含增值税的人工费+含增值税的材料费+含增值税的施工机具使用费+含增值税的企业管理费+含增值税的规费+利润）×（1+3%）。

　　计价公式二：工程造价（招投标控制价）=（不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的企业管理费+不含增值税的规费+利润）×（1+9%）=税前工程造价×（1+9%）。

　　这两种公式分别从含税和不含税两个角度出发，其结果虽然表现形式不同，但在数学上是等价的。施工企业可以根据自身实际情况和招标文件的要求灵活选用。工程造价干啥的

　　【2】“甲供工程”项目选择一般计税的工程造价

　　当“甲供工程”项目选择采用一般计税方法计征增值税时，工程造价的计价公式如下：

　　工程造价（招投标控制价）=（不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的企业管理费+不含增值税的规费+利润）×（1+9%）=税前工程造价×（1+9%）。

　　基于上述工程计价规则，无论是发包方还是建筑承包方购买建筑材料，都不会对工程造价本身产生实质性影响。换言之，“甲供材”必须是发包方购买了已经计入工程造价的那部分材料、设备与动力。如果发包方购买了没有计入工程造价的材料、设备与动力，则不属于“甲供材”现象。这一界定是区分真假“甲供材”的核心标准，也是后续财税处理的基础。宁夏围挡工程造价

　　▲三种假的“甲供材”现象

　　在建筑企业的施工实践中，一般纳税人的建筑企业为了享受简易计税方法计征增值税的税收优惠政策，常常会刻意营造“甲供材”的表象，从而衍生出三种典型的假“甲供材”业务。这些行为虽然在形式上满足了合同约定，但在实质上并不符合“甲供材”的真实含义，潜藏着巨大的财税风险。

　　第一种假的“甲供材”现象：建筑施工企业与发包方签订的建筑合同中，在“材料与设备供应”条款中明确约定，发包方自行采购建筑企业施工中所需的某一型号、品种、规格与技术标准的材料、设备。然而，在实际执行过程中，发包方虽然实施了采购行为，但其购买的材料、设备的型号、品种、规格和技术标准，与合同中约定的内容并不一致。这种“名不副实”的采购，导致合同约定与实际供应脱节，无法形成真正的“甲供材”业务链条。自建别墅工程造价

　　第二种假的“甲供材”现象：建筑施工企业与发包方签订的建筑合同中，同样在“材料与设备供应”条款中约定了发包方自行采购特定型号、品种、规格与技术标准的材料、设备。但发包方实际上根本没有从事任何设备、材料的采购行为，建筑施工中所需的全部材料、设备均由施工企业自行购买。这种“有名无实”的条款，仅仅是合同中的一纸空文，根本不具备“甲供材”的实质要件。

　　第三种假的“甲供材”现象：建筑施工企业与发包方签订的建筑合同中，约定了发包方自行采购建筑企业施工中某一型号、品种、规格和技术标准的材料、设备。发包方也确实进行了采购，但其购买的材料、设备的型号、品种、规格与技术标准，在本工程项目的工程造价清单中并不存在。换言之，这些材料并非该工程所需的组成部分，其采购行为与工程造价无关，自然也不能认定为真正的“甲供材”。

　　这三种假“甲供材”现象的共同特点，在于形式上满足了合同约定，但实质上并未将“甲供材”纳入工程造价体系，或者采购内容与工程造价清单严重脱节。建筑企业若以此为依据选择简易计税，极易在税务稽查中暴露风险，面临补缴税款、罚款及滞纳金的处罚。栖霞工程造价机构

　　▲招标环节中的两种“甲供工程”现象以及其工程结算方法的选择

　　【1】招标环节中的两种“甲供工程”现象

　　根据“甲供材”金额是否包含在招投标价中一并对外招标，招标环节中存在两种截然不同的“甲供工程”现象：

　　第一种现象：将“甲供材”金额从工程造价中剥离出来，直接将不含“甲供材”金额的招投标价对外进行公开招标或协议招标。例如，一项工程造价为1000万元的项目，假设其中“甲供材”金额为200万元，则发包方或业主直接将不含这200万元“甲供材”金额的800万元对外进行招标。这种模式多见于国家重大建设工程领域，其特点是施工企业只负责除甲供材之外的施工内容，甲供材由发包方自行采购并直接计入工程成本。

　　第二种现象：将含“甲供材”金额的招投标价对外进行公开招标或者协议招标。仍以上述项目为例，工程造价为1000万元，其中“甲供材”金额为200万元，发包方或业主直接将含200万元“甲供材”金额的1000万元对外进行招标。这种模式是目前建筑市场中最普遍、最常见的现象。施工企业的投标报价中包含了甲供材部分，但实际施工中甲供材由发包方提供，由此引发了后续结算中的一系列财税问题。工程造价依据是()

　　【2】“甲供工程”的工程结算法

　　在上述两种“甲供工程”现象中，第一种现象仅存在于国家重大建设工程领域，且其结算方式相对简单——施工企业与发包方进行工程结算时，采用“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额。施工企业根据不含“甲供材”的金额向发包方开具发票，并以此收取工程款计入收入。由于甲供材部分从未进入施工企业的产值，发包方与施工企业之间不存在重复计税或重复抵扣的风险，因此财税处理清晰明了。

　　第二种现象则普遍存在于各类建筑工程中。在工程结算环节，根据“甲供材”金额是否计入工程结算价，又衍生出两种不同的结算方法：“总额结算法”和“差额结算法”。这两种方法在财税处理上存在显著差异，对企业的影响也大不相同。

　　【3】第二种“甲供工程”现象的工程造价与工程结算的协同管理之策：采用“差额结算法”

　　所谓“总额结算法”，是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓“差额结算法”，是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算价中的一种结算方法。下面分别对两者的涉税风险进行深入分析。兰州工程造价多少

　　（1）“总额结算法”的税收风险

　　在总额结算法下，发包方和施工方都面临着不容忽视的税收风险。

　　➊对于发包方的税收风险

　　第二种“甲供工程”现象下的“总额结算法”，具有以下三个显著特征：第一，发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算；而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。第二，发包方购买的“甲供材”被计入施工企业的销售额（或产值）或结算价。第三，按照结算价必须等于发票价（即发票上的不含增值税销售额与增值税销项税额之和）的税务原理，建筑企业必须根据含“甲供材”金额的结算额向发包方开具增值税发票。

　　基于上述特征，在总额结算法下，施工企业开具给发包方的增值税发票中包含了“甲供材”金额，发包方因此享受了9%（一般计税项目）或3%（简易计税项目）的增值税进项税额抵扣。与此同时，由于“甲供材”是发包方自行向供应商采购的，发包方已经从供应商处获得了13%的增值税专用发票，并享受了13%的增值税进项税额抵扣。换句话说，发包方就同一笔“甲供材”成本，既享受了施工企业开具发票中的进项抵扣，又享受了供应商开具发票中的进项抵扣，形成了双重抵扣。这明显属于重复列支成本、骗取国家税款的行为。一旦被税务稽查发现，发包方不仅需要转出多抵扣的增值税进项税额，补缴企业所得税，还可能面临罚款和滞纳金的行政处罚。工程造价政策网站

　　那么，发包方是否有办法规避这一风险呢？理论上，发包方可以就“甲供材”向施工企业开具增值税发票，并且不能按平价进出，而必须按照“甲供材采购价×（1+10%）”的计征依据向施工企业开具增值税发票。然而，在实际操作中，由于发包方通常不具备销售材料的经营范围，根本无法开具销售材料的增值税发票给施工企业。即便勉强开出，发包方采购“甲供材”时享受的进项税额，也会被视同销售产生的销项税额所抵消，毫无实际意义。因此，总额结算法对发包方而言是一条死胡同。

　　➋对于施工企业的税收风险

　　在总额结算法下，施工企业同样面临严峻的税收风险。由于“甲供材”的成本发票已经在发包方入账，施工企业无法取得“甲供材”的成本发票，从而无法就这部分材料抵扣增值税进项税额。施工企业必须就含“甲供材”的结算额全额申报缴纳9%（一般计税项目）或3%（简易计税项目）的增值税销项税额，而没有任何进项可以抵扣，税负畸高。

　　此外，施工企业没有“甲供材”的成本发票，只有领用“甲供材”的领料清单。这笔费用在企业所得税前能否扣除？按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，“甲供材”是施工企业实际发生的、与收入直接相关的成本支出，完全可以在企业所得税前扣除。然而，不少地方的税务执法人员秉持“唯发票论”，坚持认为没有发票就不能在企业所得税前扣除。施工企业往往因为与税务执法人员的沟通成本过高，而未能享受到这一税收政策红利，导致实际税负进一步加重。因此，第二种“甲供工程”现象的工程结算绝对不能采用“总额结算法”。储煤仓工程造价

　　（2）差额结算法的涉税分析

　　与总额结算法相反，差额结算法具有以下三个显著特征：

　　第一，发包方购买的“甲供材”部分不计入施工企业的销售额（或产值）与结算价。

　　第二，施工企业根据不含“甲供材”的工程结算额向发包方开具增值税发票。

　　第三，发包方发出材料给施工企业使用时，财务上在“在建工程”（发包方为非房地产企业）科目核算，或在“开发成本——材料费用”（发包方为房地产企业）科目核算。如果发包方是PPP模式中的SPV公司，则财务上在“长期应收款——某PPP项目成本”（政府付费项目或使用者付费加政府可行性缺口补助项目）或“无形资产——特许经营收费权”（使用者付费项目）科目核算。而施工企业领用“甲供材”时，财务上不进行账务处理，仅做备查登记。缙云工程造价信息

　　基于上述特征，差额结算法有效避免了重复抵扣的问题。发包方仅就其自行采购的“甲供材”从供应商处获得一次进项抵扣，施工企业也只就其实际施工部分开具发票并缴纳增值税，双方各得其所，不存在多抵扣或多缴税的风险。

　　（3）分析结论：第二种“甲供工程”现象的工程结算必须采用“差额结算法”

　　综合以上两种工程结算方法的涉税分析，可以得出明确结论：第二种“甲供工程”现象的工程结算绝对不能采用“总额结算法”，而应当采用“差额结算法”。这是规避重复抵扣、降低财税风险的根本出路。

　　▲“甲供工程”差额法结算的财务核算的协调管理

　　无论是第一种招投标“甲供材”业务，还是第二种招投标“甲供材”现象，“甲供材”的会计核算都必须遵循一个核心原则：“甲供材”的成本在甲方入账，不在乙方入账。具体核算方法如下：

　　【1】甲方的会计核算

　　第一步，当甲方采购“甲供材”时，会计核算分录为：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（待认证进项税额）防尘网工程造价

　　贷：银行存款/应付账款/应付票据

　　第二步，当甲方将未认证的购买“甲供材”增值税专用发票进行认证时，会计核算分录为：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额）

　　第三步，甲方将“甲供材”发送给施工企业领用或送达工地项目部时，会计核算分录为：

　　借：在建工程（工业企业）/开发成本（房地产企业）

　　贷：原材料

　　【2】乙方（施工企业）的会计核算

　　在第二种招投标“甲供材”现象中，必须按照差额法签订“甲供材”合同。在差额法签订合同的情况下，由于“甲供材”不计入建筑企业的产值或销售额，“甲供材”成本在甲方入账。因此，基于“甲供材”不能在甲乙双方重复列支成本的原则，施工企业收到甲方发送的“甲供材”时，只需做领料的相关登记手续备查，不进行任何账务处理。这一做法既符合会计准则的要求，也避免了重复入账带来的税务风险。

　　综上所述，“甲供工程”的工程造价与工程结算并非简单的数字游戏，而是涉及增值税、企业所得税、土地增值税等多税种的复杂系统工程。企业必须从招标环节开始，就明确“甲供材”的归属与计价方式，在结算环节坚决采用“差额结算法”，并在财务核算中严格遵循“甲供材成本在甲方入账”的原则。只有这样，才能有效规避重复抵扣、虚增进项等财税风险，实现工程造价、工程结算与财税管理的协同增效。希望本文的系统梳理能够为建筑企业和发包方提供一份清晰、实用的操作指南，助力企业在激烈的市场竞争中行稳致远。工程造价审核法规