随着我国建筑行业的持续高速发展与日益规范，建设工程项目的规模、复杂度及投资额不断攀升，造价管理与控制的重要性愈发凸显。作为造价管理闭环中的关键审查与监督环节，工程造价审计工作受到了项目投资方、建设单位、政府部门乃至全社会的高度重视。其核心目的在于，在确保工程建设质量与安全的前提下，通过对项目成本形成全过程的真实性、合法性、合规性与效益性进行独立核查与评价，有效控制投资成本，提高资金使用效益，防范经济风险与腐败行为。

　　然而，工程造价审计自身也置身于一个充满不确定性的环境中，面临着诸多内外部风险，这些风险若不能得到有效识别与管控，不仅可能导致审计结论失实、审计监督失效，还可能引发经济纠纷、造成国有资产流失，甚至影响建筑市场的健康秩序。因此，系统性地剖析工程造价审计风险的来源、特征，并构建科学有效的防范体系，具有极其重要的理论价值与现实意义。本文旨在深入探讨工程造价审计风险的内涵、评定标准、核心特征，并提出一套贯穿审计活动全过程的、多维度的风险防范与应对策略。

　　▲工程造价与审计风险：基础概念的厘清与关联

　　要深入理解工程造价审计风险，首先必须明晰“工程造价”与“审计风险”这两个基础概念的内涵及其在建设工程语境下的特定关联。

　　〖1〗工程造价的多维含义：投资视角与市场视角

　　工程造价，简而言之，是指完成一个建设工程项目预期或实际所需的全部费用。这一概念在实践中常从两个主要视角进行理解，二者相辅相成，共同构成了造价管理的完整图景：

　　（1）从投资者（发包人）角度定义的工程造价：指的是建设一项工程预期或实际开支的全部固定资产投资费用。它包括从项目策划、可行性研究、设计、土地获取、设备材料采购、建筑安装施工直至竣工验收、交付使用整个过程中所投入的所有资金总和，旨在形成固定资产和无形资产。此定义侧重于“投资成本”，其管理目标是确保投资决策的科学性，并将实际支出控制在批准的概预算范围之内。

　　（2）从市场交易（承包商）角度定义的工程造价：通常指的是建设工程的承发包价格（即合同价）或最终结算价格。它是在建筑市场通过招标投标等交易方式，由需求方（发包人）和供给方（承包商）共同认可的价格。此价格基于特定的工程范围、质量标准、工期要求，并综合考量了人工、材料、机械台班等生产要素的市场价格、企业的技术与管理水平、利润预期以及市场竞争状况等因素。此定义侧重于“交易价格”，其形成受价值规律、供求关系及竞争机制的直接影响。

　　区分这两种含义具有重要的实践意义：它明确了在项目建设的不同阶段、对不同主体而言，工程造价管理的侧重点各异。投资者关注总投资的控制与优化，而承包商则关注合同价格的实现与经营利润。工程造价审计工作需要同时关照这两个层面，既要审查投资成本的合规性与真实性，也要评价合同价格形成的合理性及结算的准确性。

　　〖2〗影响工程造价评估的关键因素概览

　　工程造价的确定并非简单的数学计算，而是一个受多重因素影响的动态估算过程。这些因素大致可分为：

　　主观因素：包括决策者的偏好与经验、设计人员的理念与技术水平、造价编制人员的专业能力与职业操守、评标专家的判断等。人的主观意识与行为直接影响造价估算的准确性。

　　客观因素：包括工程所在地的地质水文条件、气候环境、技术进步、宏观经济政策调整（如利率、税率变化）、建筑材料与设备的市场价格波动、行业定额与计价规范的更新、不可抗力事件（如地震、特大洪水）等。这些是独立于当事人意志的外部条件。

　　〖3〗工程造价审计风险的本质内涵

　　审计风险，在广义上是指审计主体（审计机构或人员）因做出不恰当的审计结论或意见而可能承担的责任或损失。具体到工程造价审计领域，工程造价审计风险可以定义为：审计人员在对建设工程造价结算（或全过程造价控制）进行审计后，由于所发表的审计意见或结论与工程造价的实际情况存在重大差异，从而导致审计主体面临法律诉讼、信誉损失、经济赔偿等不利后果的可能性。

　　这种风险本质上源于审计活动的固有局限性（如抽样审计的误差）与复杂外部环境的不确定性。其核心特征在于“可能性”与“后果”的结合。为了更细致地管理，审计风险常从不同维度进行分类，例如：按风险来源分为固有风险（项目本身复杂性与错报可能性）、控制风险（被审计单位内部控制未能防止或发现错报）、检查风险（审计程序未能发现错报）；按后果形态可分为审计失败风险（出具错误意见）和职业风险（包括诉讼风险、声誉风险等）。理解这些分类有助于针对性地制定防范措施。

　　▲工程造价审计风险的评定标准：贯穿项目全生命周期的视角

　　建设工程项目通常具有周期长、投资大、环节多、涉及面广的特点。一个典型的项目会经历投资决策、设计、招投标、施工、竣工结算直至后期评估等多个阶段。而工程造价的管理与控制，并非仅在结算时点发生，而是贯穿于项目从概念萌生到实体交付、乃至运营维护的全生命周期。相应地，工程造价审计风险也渗透在这一链条的每一个环节。

　　工程造价的确定，理论上应是一个基于科学计算与市场规则的过程：以经批准的设计图纸和技术规范为依据，运用国家或行业认可的工程量计算规则与计价定额（或市场价格信息），结合施工组织方案，计算出完成项目所需的合理费用。有效的造价控制旨在将实际发生的投资动态地约束在既定的目标值（如投资估算、设计概算、施工图预算）范围内，并通过设计优化、过程变更管理、价款支付审核等手段，及时纠正偏差。

　　然而，理论与现实之间总存在差距。在漫长的建设周期内，大量的变量与不确定性持续冲击着最初的造价预算：主要建筑材料价格的异常波动；因地质条件变化、业主需求调整或设计优化引发的工程变更；不可预见的自然灾害导致工期延误与费用增加；法律法规、技术标准的更新；甚至包括合同纠纷、管理失误等人为因素。这些动态变化使得最终的工程结算价往往与合同价或预算价存在出入。

　　因此，工程造价审计风险可以理解为：在试图对这样一个动态、复杂、受多重变量影响的“最终造价”进行静态核查与确认时，审计人员由于未能充分识别、评估或应对上述各类因素对造价真实性与合法性的影响，从而导致审计判断失误的可能性。评定审计风险的高低，需要系统考察项目所处阶段、合同计价类型、内部控制有效性、市场环境稳定性以及审计资源与方法的恰当性等多个维度。

　　▲工程造价审计风险的鲜明特点剖析

　　深刻认识工程造价审计风险的内在特点，是有效管理风险的前提。其主要特点可归纳如下：

　　〖1〗客观性与固有性

　　审计风险的存在不以审计人员的意志为转移。首先，现代审计广泛采用抽样技术，由于样本特征与总体特征之间的天然差异，抽样风险不可避免。其次，建设工程造价构成的复杂性、计价的专业性以及信息的不对称性，决定了审计人员即使勤勉尽责，也难以保证发现所有重大错报。审计人员的专业知识、经验判断乃至职业道德水平都存在局限，这些因素共同构成了审计风险的客观基础。这意味着，零风险的审计状态是一种理想，现实中只能通过努力将风险控制在可接受的低水平。

　　〖2〗普遍性与全过程性

　　审计风险并非集中在某个特定环节，而是弥散于工程造价审计活动的全过程。从接受审计委托、进行初步风险评估、制定审计计划，到具体实施工程量核查、单价审核、变更签证审查、材料价差调整复核，直至最终形成审计报告，每一个步骤都可能因程序执行不当、证据获取不充分、专业判断失误或外部干扰而引入风险。例如，在招投标阶段若未对招标文件价格的合理性进行前置审查，可能埋下合同纠纷隐患；在施工阶段若忽视对隐蔽工程影像资料的核查，可能导致结算时工程量争议。

　　〖3〗潜在性与后果滞后性

　　审计风险在审计结论被正式质疑或推翻之前，通常处于一种潜在状态。审计人员出具了审计报告，并不意味着风险立即转化为实际损失。只有当报告使用者（如建设单位、上级主管部门、司法机关）基于该报告做出了某种决策并随后遭受了损失，且经认定该损失与审计报告的缺陷存在因果关系时，风险才真正“显化”。这种从潜在到显化的过程可能长达数年，其间受到法律法规完善程度、市场监督力度、当事人维权意识等多种因素影响。潜在性特点要求审计人员必须具备高度的前瞻性与责任意识。

　　〖4〗偶然性与非故意性

　　通常所述的审计风险，主要指由客观因素或审计人员无意识的疏忽、误判所引发的风险，具有偶然性。审计人员并非故意出具虚假报告，而是在复杂环境中未能达到理想的专业标准。正是这种偶然性，使得通过完善制度、提升能力、规范流程来降低风险具有价值和可能性。然而，必须警惕将“偶然性”作为所有失误的借口，需与因审计人员徇私舞弊、玩忽职守而导致的重大过错严格区分，后者属于违法行为，应承担相应的法律与纪律责任。

　　〖5〗可控性与可管理性

　　尽管审计风险客观存在，但并非不可控。通过系统性的风险管理措施，可以将其发生的概率和可能造成的损失降低到社会可接受的水平。这正是审计风险理论研究与实务规范发展的根本动力。审计风险的可控性建立在以下基础上：风险在一定程度上可以被识别和评估；存在多种审计程序与方法可供选择以应对不同风险；可以通过加强人员培训、利用专家工作、引入技术工具（如BIM、审计软件）来提升审计质量；健全的内部控制与外部监督机制能形成有效约束。

　　▲应对工程造价审计风险的系统性防范对策

　　基于对工程造价审计风险根源与特点的深入分析，构建一个多层次、全过程的防范体系至关重要。该体系应涵盖法规制度、行业自律、审计准备、过程控制与技术方法等多个层面。

　　〖1〗健全法律法规与标准体系，夯实审计执业基础

　　国家层面应持续完善与工程造价及审计相关的法律法规，为审计工作提供清晰、权威的准则和底线。特别是需要：

　　细化审计责任界定：明确在不同审计委托模式（如政府审计、社会审计、内部审计）下，审计机构与人员的具体责任边界、免责情形及归责原则，避免责任无限扩大化。

　　统一关键执业标准：针对工程量计算、价格认定、变更索赔处理、材料调差等易产生争议的环节，推动形成全国性或行业性相对统一的审计实务操作指南与技术标准。

　　强化法律威慑与保障：一方面加大对工程造价领域违法违规行为（如高估冒算、串通作弊）的处罚力度；另一方面，也需依法保障审计人员独立、客观行使职权，抵制不当干预。一个健全的法律环境能显著降低审计的制度性风险。

　　〖2〗推动建筑行业诚信自律，优化审计外部环境

　　审计风险部分源于被审计对象（建设、施工、设计、监理等单位）的行为失范。因此，推动整个建筑行业的诚信体系建设至关重要。

　　完善行业信用评价与共享机制：建立覆盖所有市场主体的信用档案，将其在招投标、合同履行、质量安全、造价报送等方面的行为纳入信用记录，并与资质管理、市场准入、融资信贷等挂钩。

　　倡导企业内部控制建设：鼓励建设单位和施工企业建立规范的内部造价管理与审核制度，确保其报送的结算资料真实、完整、合规，从源头上减少错报风险。

　　发挥行业协会引导作用：相关行业协会应制定并推广行业职业道德规范，组织专业技能培训与经验交流，营造诚实守信、重视质量的行业文化。一个自律的行业环境能极大降低审计的固有风险与控制风险。

　　〖3〗重视审计前期准备与计划，做到谋定而后动

　　“凡事预则立，不预则废”。充分的审前准备是控制风险的第一步。

　　深入开展审前调查：在接受审计委托或项目开始前，全面了解项目基本情况，包括立项背景、资金来源、建设模式（如总承包、平行发包）、主要参建单位、合同计价类型（总价、单价）、重大变更历史等。评估项目的复杂程度与潜在风险领域。

　　审慎签订业务约定书：清晰界定审计范围、目标、双方责任、报告用途、时间要求及费用标准，特别对可能存在的限制条款（如审计范围受限）予以明示，管理委托方期望，规避履约风险。

　　精心制定审计方案：基于风险评估结果，确定审计重点、抽样方法、拟实施的审计程序、人员分工与时间安排。对于高风险领域，应分配更有经验的审计人员，并考虑扩大审计范围或增加细节测试。

　　〖4〗强化审计过程质量控制与人员风险意识

　　审计过程的严格执行是防范风险的核心。

　　推行全过程跟踪审计模式：变事后静态结算审计为事前、事中、事后相结合的动态跟踪审计。提前介入设计概算、招标控制价审核；事中监控合同履行、工程变更、价款支付；事后严把结算关。将风险控制关口前移。

　　加强审计团队专业化建设：工程造价审计要求复合型人才。应定期对审计人员进行建设工程技术、经济、法律及审计新技能的培训。实行严格的执业资格管理，并建立考核与淘汰机制。

　　建立多层级的复核制度：实施项目负责人初审、部门经理复审、技术委员会终审的多级复核流程，对重大事项、疑难问题实行集体决策，利用集体智慧降低个人判断失误的风险。

　　增强全员风险防范意识：通过案例教育、风险提示等方式，使每位审计人员时刻保持职业怀疑态度，深刻认识审计风险的严重后果，在工作中自觉执行审计程序，保持独立性，收集充分、适当的审计证据。

　　〖5〗创新与应用先进审计技术方法，提升审计效能

　　面对日益复杂的工程项目，传统审计方法面临挑战，必须借助新技术、新方法。

　　深化信息技术应用：积极利用工程造价审计软件，提高工程量计算与价格套用的效率和准确性。探索使用BIM（建筑信息模型）技术进行三维算量、虚拟施工模拟，直观核查设计与施工的一致性，发现潜在冲突与变更。

　　运用数据分析工具：对海量的材料价格数据、历史结算数据进行挖掘分析，建立价格指标库，快速识别异常报价或偏离度过大的结算项目。

　　综合运用多种审计方法：根据审计事项特点，灵活结合全面审核、重点审核、对比分析、现场勘查、询问访谈等方法。例如，对大宗材料采购，可延伸审计至供应商；对隐蔽工程，必须依赖有效的现场签证与影像资料。

　　探索风险导向审计模式：将有限的审计资源更多地配置到经评估风险较高的领域，如重大设计变更、暂估价项目、材料价格波动大的时期、管理薄弱的参建单位等，实现审计资源的优化配置与风险控制效果的最大化。

　　综上所述，工程造价审计风险的管理是一项涉及法律法规、行业生态、机构管理、人员素质和专业技术等多方面的系统工程。它要求审计主体不仅要有精湛的专业技能，更要有强烈的风险意识、严谨的职业态度和不断学习创新的精神。随着建筑行业向工业化、数字化、绿色化转型升级，工程造价审计也必将面临新的挑战与机遇。唯有持续完善风险防控体系，推动审计实践与时俱进，才能切实履行好造价审计的监督与服务职能，为保障国家投资安全、提升工程建设效益、促进建筑市场公平健康发展贡献不可替代的力量。