政府工程需要审计的依据（承接上篇）建设项目全过程跟踪审计的实施，如同为一项复杂的系统工程进行持续“体检”与“保健”。在深入剖析了招投标、合同签订、工程实施等前期与中期关键阶段的审计要点后，我们继续将目光投向施工过程的核心计量支付、变更管理、资金流动，直至项目收尾的结算与决算。同时，亦需冷静审视审计实践中可能出现的偏差与局限，并构建高效的信息沟通机制，以保障审计价值的充分实现。

　　▲建设项目不同关键阶段的审计要点详述（续）

　　〖3〗工程实施阶段审计要点（续）

　　（5）过程计量与计价审计要点

　　此部分审计直接关系到建设资金的月度支付，是控制投资、防止超付的核心环节。

　　①审核计量计价流程的规范性：检查施工单位提交的月度工程量计量与价款支付申请，是否经过现场监理工程师的初步审核、总监理工程师的复核，以及建设单位工程管理部门、成本控制部门的最终审批。整个流程是否权责清晰、环环相扣，是否存在“先付款后补手续”或审批环节缺失等逆程序操作。工程造价和审计人员

　　②审核计量范围与施工部位的一致性：将施工单位申报的已完成分部分项工程、部位，与监理日志、施工日志、现场形象进度进行比对，必要时进行现场实地勘验，确保申报的工程量确已按设计图纸和质量标准完成，杜绝将未施工或未全部完成的内容纳入当期计量。

　　③审核申报工程量的准确性：依据设计图纸、变更签证及国家工程量计算规范，对申报的工程量进行独立复核计算。重点核查土石方、混凝土、钢筋、模板等关键和高价值工程量，检查是否存在多算、重算、错算。

　　④审核申报造价的准确性：这是技术核心。审查所报综合单价是否与中标合同单价一致；对于合同外新增项目，其组价依据（定额套用、取费标准、材料价格）是否合理、有据；检查各项取费计算基础与费率是否正确；排查是否存在将措施项目费、规费等按实计量项目重复计入的情况。

　　⑤形成月度审核意见：针对每一期的计量计价申报，审计人员均应出具书面审核意见，明确核增核减的项目、工程量及金额，并详细说明理由。该意见作为建设单位支付工程进度款的直接依据，并入审计工作底稿。襄阳政府工程结算必经审计

　　（6）变更、洽商、签证及索赔审计要点

　　此环节是投资控制的“风险高发区”，审计需扮演“守门人”角色。

　　①审核事项的真实性与合规性：首要确认变更、洽商、索赔事项是否真实发生。审查其发起原因（是建设单位需求、设计优化，还是施工条件变化？），提出方是否合规，完整的审核审批流程（包括技术、经济、决策等层面）记录是否齐全，所有相关方的签字、盖章是否完备、有效。

　　②审核支持证据的充分性与关联性：变更事项必须有充分的书面证据链支撑。审计需仔细核查相关的工作联系单、技术核定单、现场签证单、变更图纸、影像资料、测量记录、会议纪要以及合同条款依据等。证据之间应能相互印证，逻辑闭环，清晰地反映事项的全貌。

　　③审核费用计算的准确性与合理性：对附有预算造价的变更洽商文件进行重点审计。审查其项目特征描述是否准确；工程量计算是否正确；定额子目套用是否恰当；材料单价取值是否有依据（如信息价、认价单）；取费程序是否符合合同约定。防止利用变更进行不平衡报价的转移或虚高定价。

　　④审核工期与费用索赔及反索赔：对于施工单位提出的工期延误索赔、停工窝工损失索赔、或建设单位提出的质量、安全、进度违约处罚，审计需保持高度中立。严格依据合同约定的索赔程序、时限与计算原则进行审查。重点分析索赔事件的责任归属，支撑其费用计算与工期计算的证据是否充分、有效。同时，也要关注建设单位是否依法行使了反索赔的权利。工程项目审计回避原则

　　（7）财务资金管理审计要点

　　确保建设资金安全、规范、高效使用，是跟踪审计的底线目标。

　　①审核工程款支付流程的严密性：检查从支付申请、多级审核、领导审批到最终财务支付的完整链条。重点关注是否存在“未批先付”、“超比例支付”、“提前支付”或“无故拖延支付”等现象；审查所有支付凭证上的签字、日期是否齐全、合规，杜绝代签、冒签。

　　②审核项目财务核算的规范性：审查项目建设单位或项目部的财务账簿设置是否符合《基本建设财务管理规定》；会计科目运用是否准确；记账凭证与原始票据（发票、合同、付款审批单等）是否相符；是否定期进行账账核对、账实核对，保障财务数据的真实、完整。

　　③审核农民工工资支付保障情况：这是政治和社会责任审计重点。核查施工总包单位是否按规定开设了农民工工资专用账户；建设单位是否按约定比例将人工费用及时足额拨付至该专户；总包单位是否通过专户委托银行直接向农民工发放工资；核查工资发放表、考勤记录、银行流水等，确保工资支付到人，杜绝拖欠。

　　④审核建设资金专款专用情况：追踪建设资金流向，审查是否存在挪用建设资金用于其他项目、对外投资、拆借或购买与本项目无关的理财产品的行为。检查工程款是否按照合同约定直接支付到施工单位的基本账户，避免经由个人或其他单位账户转付。建设工程审计的特点有

　　⑤审核各类保证金与保函管理：审查投标保证金是否按时退还；履约保函、预付款保函的有效期和金额是否覆盖合同约定周期与风险；质量保证金是否按规定比例扣留及到期返还。确保这些金融工具有效发挥风险担保作用。

　　（8）合同履约管理审计要点

　　审计需穿透纸面合同，监督各方实质性的履约行为。

　　①审核关键岗位人员履约情况：重点核查施工、监理等单位的项目负责人、技术负责人、质量安全负责人等合同承诺派驻人员是否实际在岗履职。通过核对身份证、执业资格证书、劳动合同、社保缴纳证明、现场考勤记录等进行“人证合一”审查，防止“挂名不在岗”或擅自更换不符资格人员。

　　②审核主要合同条款执行情况：对比合同约定与实际执行，例如预付款的支付与扣回、工程进度款支付比例与节点、甲供材供应时间等是否严格按合同履行，分析偏差原因及责任。

　　③审核核心义务履约表现：综合评价施工总包单位在工期、质量、安全生产、文明施工与环境保护等方面的实际表现，是否达到合同约定的标准。这需要结合过程管理审计的发现进行综合判断。工程审计需要提供现场照片

　　④审核违约事件处理情况：对施工中已发生的违约事件（如工期延误、质量缺陷、安全事故等），审查建设单位是否依据合同条款及时、准确地发出了违约通知，进行的责任认定与处罚（如罚款）是否程序合规、证据确凿、金额计算有据。

　　〖4〗工程结算与竣工决算阶段审计要点

　　此阶段是项目投资控制的“总闸门”，审计结论具有终局性。

　　（1）审核竣工验收工作的合规性与资料完整性：审查竣工验收的组织程序是否符合规定，验收组成员的专业性，验收意见的客观性。全面检查竣工资料的完整性、系统性，特别是竣工图是否真实、准确地反映了施工最终情况，所有设计变更是否均已纳入。这是结算审计的基础。

　　（2）审核结算资料的完备性与有效性：依据合同约定的结算办法，要求施工单位提交完整的结算书及全部支撑资料（包括合同、图纸、变更签证、材料认价单、计量支付资料等）。审计需审查资料的时效性（是否在约定申报期内）和有效性，对缺失、矛盾或不符的资料有权要求补充或不予采纳。

　　（3）全面开展工程结算造价审计：这是技术密集环节。审计人员需依据合同、法规、图纸及现场核实情况，对送审结算进行全面、独立的审核。内容包括但不限于：复核全部工程量；审查综合单价与取费的合规性；严格审核所有变更、签证、索赔费用的合理性与准确性；处理合同争议条款。最终形成经甲乙双方确认的《工程结算审定表》，并出具正式的《工程结算审计报告》。200万元工程审计

　　竣工决算审计则是在结算审计基础上，对项目的全部建设成本、交付使用资产价值、结余资金等进行全面审计，并出具《竣工决算审计报告》，为项目竣工验收和资产移交提供法定依据。

　　▲审计实践中常见的方向偏移、盲点与能力弱项

　　清醒认识自身局限，是提升审计质量的开始。

　　〖1〗常见的工作方向偏移

　　（1）角色错位，审计变咨询：审计人员在发现问题的沟通中，可能出于“好意”直接为被审计单位提供具体的解决方案甚至操作步骤，这模糊了监督者与管理者的边界，可能影响审计的独立客观立场，也超越了审计的职责范围。

　　（2）越俎代庖，过度深入细节：个别审计人员可能因过于“认真”，直接介入本应由建设单位或监理单位完成的日常审核工作，例如亲自修改变更单文字、详细计算变更工程量、套定额编制预算等。这不仅浪费审计资源，导致“简单工作复杂化”，更使审计丧失了应有的高度和客观性。

　　（3）重点固化，忽视阶段特性：在施工进入高峰期后，若审计重点仍停留在前期流程审计，而弱化了对施工现场管理、计量支付、变更索赔等过程实质性风险的监督，则会导致审计与项目重心脱节，监督失效。

　　（4）态度不当，沟通缺乏艺术：审计人员若持“钦差大臣”心态，态度傲慢、言语生硬，不仅会引发被审计单位的抵触情绪，影响资料提供与沟通效率，也可能损害审计机构的专业形象，甚至影响审计结论的顺利落实。关于工程结算审计的经验

　　〖2〗审计工作的常见盲点

　　（1）工程技术与管理经验盲点：许多审计人员出身财会、审计专业，对建设工程的施工工艺、技术规范、现场组织管理的微观运作缺乏深度了解。这可能导致在审核施工方案可行性、判断工程质量安全隐患根源、评估施工措施费合理性时，难以发现深层次问题。

　　（2）分包管理的穿透性审计盲点：随着《中央企业合规管理办法》的施行，对工程分包合规性的要求空前严格。然而，传统审计往往止步于总包合同层面，对于总包之下纷繁复杂的专业分包、劳务分包链条，缺乏“穿透式”审计的能力与手段，难以有效识别和揭露隐蔽的违法分包、转包、挂靠等顽疾。公共工程项目审计案例

　　〖3〗审计能力的相对弱项

　　（1）设计管理的深度审计弱项：对设计单位的经济责任审计、设计优化引发的投资效益分析、设计错误导致损失的责任追究等方面，往往是审计的薄弱环节。

　　（2）系统性风险预警审计弱项：多数跟踪审计仍侧重于事后发现问题，而在构建风险预警指标体系、运用大数据进行趋势分析、提前预判项目在投资、工期、质量等方面的系统性风险，并发出前瞻性预警方面，能力尚显不足。

　　▲跟踪审计过程中的信息管理与沟通艺术

　　全过程跟踪审计周期长、涉及方多，高效的信息管理与得体的沟通是项目顺利推进的润滑剂和倍增器。

　　〖1〗与委托人（建设单位）的沟通：委托人是审计服务的直接对象和成果使用者。必须建立定期与不定期的沟通机制。所有重大审计发现、重要审计意见在正式出具前，都应与委托人项目负责人进行充分、坦诚的沟通，交换看法，确保事实认定清晰，审计建议切合项目管理实际且具有可操作性，争取达成共识。这能极大提升审计意见的采纳率与执行效果。有哪些工程需要审计人员

　　〖2〗与委托人上级单位或主管部门的汇报：对于政府投资或集团内重大项目，审计机构有责任定期（如按季度或半年度）向上级单位或主管部门提交《阶段性跟踪审计报告》，客观反映项目整体进展、审计发现的主要问题、风险提示以及管理建议。这既是履行合同义务，也是帮助更高层级管理者掌握项目真实情况，为其决策提供支持。

　　〖3〗与各参建方的协调：审计工作需要设计、施工、监理等单位的配合。审计人员应秉持专业、中立、尊重的态度，清晰说明审计要求，依规索取资料。在访谈和现场核查时，注意沟通方式，以查明事实为目的，避免对立情绪。良好的工作关系有助于获取更真实、全面的信息。

　　本文通过上下两篇，系统梳理了建设项目全过程跟踪审计的定位目标、工作内容、规范流程，并着重对各核心阶段的审计要点进行了分解式阐述，同时亦反思了实践中的常见误区与能力短板。在当前强化合规管理、追求投资效益的新时代背景下，全过程跟踪审计已从一种可选的监督手段，转变为保障重大项目成功不可或缺的机制。它对审计人员提出了复合型能力要求——既要懂财务、通法律、精造价，又要知工程、善沟通、能研判。

　　然而，理论梳理终须归于实践。每个项目都有其独特性，审计工作必须在遵循普适性原则的基础上，灵活应对具体情境。文中所述，乃基于一般经验总结，见解难免有局限与不足之处，唯愿抛砖引玉，与业界同仁共同探讨，持续推动建设项目全过程跟踪审计实践向更加专业、深入、高效的方向发展，最终为提升国家与社会投资效益、护航经济高质量发展贡献坚实的审计力量。西安工程造价咨询审计